2016年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章無(wú)形資產(chǎn)

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　　2016年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章匯總

　　無(wú)形資產(chǎn)

　　一、無(wú)形資產(chǎn)概述

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。特征：

　　1.沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。

　　2.可以在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.持有的目的是使用而不是出售。

　　4.所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。

　　5.必須有償取得。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)

　　1.按是否有使用期限，分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.按形成來(lái)源，分為外來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　3.按是否可以辨認(rèn)，分為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　1.專(zhuān)利權(quán)。專(zhuān)利權(quán)是指持有者對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造依法享有的特殊權(quán)利。

　　2.非專(zhuān)利技術(shù)。非專(zhuān)利技術(shù)也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技巧的總和。

　　3.商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是指商品名稱(chēng)或商品符號(hào)等。它是用來(lái)辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記，也是常留于顧客心中的信譽(yù)。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專(zhuān)門(mén)在某種指定的商品上使用特定的名稱(chēng)、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。

　　4.土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。

　　5.著作權(quán)。著作權(quán)是指作者對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專(zhuān)有權(quán)利。

　　6.專(zhuān)營(yíng)權(quán)。專(zhuān)營(yíng)權(quán)也稱(chēng)特許權(quán)，是指企業(yè)由政府有關(guān)部門(mén)授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

　　7.商譽(yù)。商譽(yù)是指企業(yè)借助其各種有利因素，形成的可以取得高于同行業(yè)正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的能力。特點(diǎn)：

　　(1)商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售。

　　(2)商譽(yù)的存在，不一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。

　　(3)有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)，它的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看待時(shí)，才能按總額加以確定。

　　商譽(yù)不能單獨(dú)入賬。

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　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的與計(jì)量

　　確認(rèn)條件：

　　(1)該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入;

　　(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　入賬價(jià)值：

　　1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本入賬;

　　2.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師聘請(qǐng)費(fèi)等作為實(shí)際成本入賬;小企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如開(kāi)發(fā)人員的工資，消耗的材料，開(kāi)支的費(fèi)用等，均直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;

　　3.接受投資者投資投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬;

　　4.接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本入賬;

　　(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本入賬。同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本入賬。

　　5.非貨幣交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，不涉及補(bǔ)價(jià)，其入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi);收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益并減去收到的補(bǔ)價(jià)。

　　6.債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，不涉及補(bǔ)價(jià)，其入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi);收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)并減去收到的補(bǔ)價(jià)。

　　(五)賬戶設(shè)置

　　“無(wú)形資產(chǎn)”

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)取得

　　1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　【例7-1】

　　2.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)。

　　開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等賬戶

　　對(duì)研制成功并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，按取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等各種支出，

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等賬戶

　　【例7-2】

　　3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　【例7-3】

　　小企業(yè)用支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本，

　　借：在建工程

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算

　　無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其有效期內(nèi)逐漸攤銷(xiāo)，記入各期損益。

　　年攤銷(xiāo)額=

　　月攤銷(xiāo)額=

　　確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定方法：

　　1.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限;

　　2.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)

　　定的有效年限;

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者;

　　4.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)。

　　企業(yè)按期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　【例7-4】

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)出租的核算

　　無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，實(shí)質(zhì)是出售無(wú)形資產(chǎn);二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即出租。

　　無(wú)形資產(chǎn)出租取得的租金收入屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)收入，

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　出租無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值等，

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付工資等賬戶。

　　【例7-5】

　　(四)無(wú)形資產(chǎn)處置的核算

　　1.無(wú)形資產(chǎn)出售。

　　借：銀行存款

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅金

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益或借：營(yíng)業(yè)外支出-出售無(wú)形資產(chǎn)損失

　　【例7-6】

　　2.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。如有證據(jù)足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，或已被其他新技術(shù)等所代替，或已超過(guò)法律保護(hù)期限且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等。一旦無(wú)形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

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