2017審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》后續(xù)計(jì)量典型習(xí)題

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為考生發(fā)布“2017審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》后續(xù)計(jì)量典型習(xí)題”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的重要模擬試題，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝各位都能取得滿(mǎn)意的成績(jī)。2017審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》后續(xù)計(jì)量的具體內(nèi)容如下：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量

　　【教材例3-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　?、儋?gòu)入A公司普通股股票100萬(wàn)股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)1 000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，共計(jì)1 003萬(wàn)元。采用成本法進(jìn)行核算。

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1 003

　　貸：銀行存款1 003

　　②收到A公司發(fā)放的購(gòu)買(mǎi)日以后形成的凈利潤(rùn)所分配的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款60

　　貸：投資收益60

　　【例題·單選題】(2010年)在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”

　　B.借記“應(yīng)收股利”、貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

　　C.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、貸記“投資收益”

　　D.只調(diào)整持股數(shù)量、不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　『正確答案』D

　　【教材例3-7】沿用“例3-5”資料。假定購(gòu)買(mǎi)日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　?、儋?gòu)入時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本410

　　貸：銀行存款410

　　②初始投資成本調(diào)整：

　　A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：1050×40% =420(萬(wàn)元)A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420 - 410 =10(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本10

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入10

　　【例題·單選題】(2008年)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.投資收益　 　 B.資本公積——其他資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　『正確答案』C

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　　【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.800

　　B.720

　　C.860

　　D.400

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本760

　　貸：銀行存款760

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 40

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入40

　　(3)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，注意凈利潤(rùn)可能需要調(diào)整)

　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　▼ 需要調(diào)整的有兩種情況：

　?、?調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差

　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

　　【解釋】目前，凈利潤(rùn)的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來(lái)的，比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤(rùn);而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說(shuō)利潤(rùn)還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)也是這樣計(jì)算的。

　　【補(bǔ)充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品

　　【竅門(mén)】?jī)衾麧?rùn)+賬面-公允

　?、?調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)

　　無(wú)論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益

　　【解釋】整體性的思維方式。比如A對(duì)B投資，比例為30%，B對(duì)A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤(rùn)里，應(yīng)該減去

　　【教材例3-8】沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬(wàn)元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬(wàn)元。被投資企業(yè)20×9年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元，基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)為140萬(wàn)元[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為56 萬(wàn)元(即140×40%)。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　56

　　貸：投資收益56

　　(4)被投資方分派現(xiàn)金股利

　?、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)

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