2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》講義第三章持有至到期投資

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》講義第三章持有至到期投資”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)知識點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》講義第三章持有至到期投資的具體內(nèi)容如下：

　　一、持有至到期投資

　　持有至到期投資----指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能

　　力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　如企業(yè)購入的國債和公司債券等。

　　設(shè)帳：

　　持有至到期投資—成本

　　—應(yīng)計(jì)利息

　　—利息調(diào)整

　　二、持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　【例題3·單選題】(2008年試題)

　　企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是：

　　A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金

　　C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)D.購買價(jià)款

　　【答案】A

　　【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息。

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　①若債券分期付息、一次還本

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按

　　持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差

　　額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　?、谌粢淮芜€本付息

　　資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按持

　　有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，

　　借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——投資成本

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　教材P256[例3—2]

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　歸納：持有至到期投資賬務(wù)處理

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　　持有至到期投資賬務(wù)處理

　　發(fā)生業(yè)務(wù)

　　1.購入借：持有至到期投資—成本

　　(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(按其差額或借或貸)

　　2.收息收利借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表(1)分期付息、到期一次還本：

　　日借：應(yīng)收利息(票面利率)：

　　貸：投資收益(攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　4.到期借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　貸：持有至到期投資—成本(按照賬面余額)

　　—應(yīng)計(jì)利息

　　教材P256[例3—2]

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