2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義第四章固定資產(chǎn)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義第四章固定資產(chǎn)”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，預(yù)祝考生都能順利通過(guò)考試。2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義第四章固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容如下：

　　第四章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

　　【本章內(nèi)容框架】

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié)固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本----購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

　　生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;

　　可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過(guò)l2個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以

　　及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在

　　建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)"在建工程"賬戶核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投資的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記

　　“實(shí)收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在

　　企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

　　二、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍

　　不計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

　　此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　【例題1·多選題】(2008年試題)

　　下列固定資產(chǎn)中.應(yīng)計(jì)提折舊的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設(shè)備

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

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　　(二)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實(shí)際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額/該項(xiàng)固定

　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項(xiàng)固定資產(chǎn)該

　　月實(shí)際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。雙倍

　　余額遞減法的年折舊率是在忽略不計(jì)凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計(jì)算。

　　計(jì)算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣

　　除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

　　教材P274[例4—4]

　　【例題2·單選題】(2009年試題)

　　某設(shè)備的賬面原值為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余

　　額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額是：

　　A.960萬(wàn)元B.625萬(wàn)元C.600萬(wàn)元D.525萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】該設(shè)備第1年計(jì)提的折舊額為5000×2/4=2500元，

　　第2年計(jì)提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年計(jì)提的折舊額為〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒

　　轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　關(guān)注：

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限

　　重新確定折舊率和折舊額。

　　在實(shí)際工作中，一般以上月計(jì)提的折舊額為基礎(chǔ)，按增加和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為

　　調(diào)整數(shù)，計(jì)算確定本月應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起

　　計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　計(jì)算公式：

　　本月應(yīng)計(jì)上月計(jì)上上月增加應(yīng)計(jì)折舊上月減少應(yīng)計(jì)折舊

　　提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額

　　(三)計(jì)提折舊的總分類(lèi)核算

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