2017年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)稅》章節(jié)講義預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅制

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　　初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收》沖刺講義：第五章　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

　　1、征稅項(xiàng)目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較 大，對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法，對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)，再征收一道消費(fèi)稅，形成一種特殊的對(duì)消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費(fèi)稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

　　5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;　　9、小汽車;

　　10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

　　14、實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的;無銷售價(jià)格的。

　　(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號(hào)的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號(hào)的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

　　(7)卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。

　　2、酒的適用稅率

　　(1)外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

　　(3)以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(4)對(duì)外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(5)對(duì)用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(6)對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

　　五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，分別采用從量和從價(jià)兩種計(jì)稅辦法。

　　1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅;但對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：

　?、偻赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙;

　?、谕赓徱讯惢瘖y品生產(chǎn)的化妝品;

　?、弁赓徱讯愔閷氂袷a(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　?、芡赓徱讯惐夼凇⒀婊鹕a(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　?、尥赓徱讯惸ν熊嚿a(chǎn)的摩托車。

　?、咭酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　?、嵋酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　?、庖酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a(chǎn)的木制一次性筷子

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　?、弦酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓?shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率(或稅額)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)(或數(shù)量)

　　=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財(cái)料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1、采用從價(jià)定率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率)

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)

　　六、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)納稅人直接出口應(yīng)納消費(fèi)品，按照其實(shí)際出口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，予以免征消費(fèi)稅。

　　(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對(duì) 生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

　　(四)若干具體規(guī)定

　　1、對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅

　　自2009年，對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動(dòng)力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其它用途或直接對(duì)外銷售的成品油征稅消費(fèi)稅。

　　2、農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征稅消費(fèi)稅。

　　3、絕緣油類不征收消費(fèi)稅。

　　七、消費(fèi)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)過國家稅務(wù)總局和省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理的向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

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