2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第五章舉債籌資審計

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　　2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第五章匯總

　　第四節(jié)　舉債籌資審計

　　一、借款的審查

　　舉債籌資審計包括對短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、借款費(fèi)用的審查。

　　(一)短期借款的審查

　　短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　2.短期借款償還真實性、及時性和合規(guī)性的審查。

　　如果逾期償還，需查明原因和責(zé)任。借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.短期借款入賬完整性的審查

　　(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負(fù)債賬戶的問題。

　　(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　(3)分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

　　4.驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性

　　根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對，并查明相關(guān)的會計記錄是否正確。

　　(二)長期借款的審查

　　1.編制長期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗證長期借款期末余額

　　審閱賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關(guān)的原始憑證上所反映的金額是否一致。

　　4.長期借款抵押、擔(dān)保情況的審查

　　5.未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料等，了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源;

　　(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù);

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額，確定負(fù)債記錄的完整性;

　　(4)分析利息費(fèi)用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支付利息與賬面反映的應(yīng)付利息是否一致，以查明有無支出來自未入賬的長期負(fù)債利息;

　　(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

　　6.長期借款合同履行情況的審查

　　7.長期借款分類和記賬正確性的審查

　　二、應(yīng)付債券的審查

　　三、長期應(yīng)付款的審查

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　　四、借款費(fèi)用的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，是否予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等)價值;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　1.借款費(fèi)用資本化的審查

　　借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　　(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　　(3)借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　(5)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

　　(6)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的價值;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　(7)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　(8)購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。

　　2.財務(wù)費(fèi)用的審查

　　(1)財務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查。財務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　(2)財務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實性的審查。審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的活動而發(fā)生，審查其數(shù)額確為抵減利息收入、匯兌收益等的凈支出;審查其計算的正確性。

　　(3)財務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查。按規(guī)定，財務(wù)費(fèi)用應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，該賬戶期末應(yīng)無余額。

　　3.其他項目的審查

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性

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