關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的通知

　　關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的通知

　　財(cái)會〔2017〕7號

　　國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會〔2006〕3號)中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時執(zhí)行我部2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財(cái)會〔2017〕8號)和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》(財(cái)會〔2017〕9號)。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

　　財(cái)政部

　　2017年3月31日

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　　附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量

　　第一章總則

　　第一條 為了規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

　　第三條 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

　　(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

　　(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

　　(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金 融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

　　第四條 金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

　　(一)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

　　(二)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

　　(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

　　第五條 衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

　　(一)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動， 變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

　　(二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

　　(三)在未來某一日期結(jié)算。常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

　　第六條 除下列各項(xiàng)外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

　　(一)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號—— 長期股權(quán)投資》，但是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》對上述投資按照本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則;該衍生工具符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》規(guī)定的權(quán)益工具定義的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號 ——金融工具列報》。

　　(二)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》。

　　(三)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準(zhǔn)則第八條范圍的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，適用本準(zhǔn)則。

　　(四)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號——債務(wù)重組》。

　　(五)因清償按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號——或有事項(xiàng)》所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號—— 或有事項(xiàng)》。

　　(六)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》，但該準(zhǔn)則要求在確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，適用本準(zhǔn)則有關(guān)減值的規(guī)定。

　　(七)購買方(或合并方)與出售方之間簽訂的，將在未來購買日(或合并日)形成《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》規(guī)范的企業(yè)合并且其期限不超過企業(yè)合并獲得批準(zhǔn)并完成交易所必須的合理期限的遠(yuǎn)期合同，不適用本準(zhǔn)則。

　　(八)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》規(guī)范的租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》。但是，租賃應(yīng)收款的減值、終止確認(rèn)，租賃應(yīng)付款的終止確認(rèn)，以及租賃中嵌入的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。

　　(九)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

　　(十)套期會計(jì)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號——套期會計(jì)》。

　　(十一)由保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。因具有相機(jī)分紅特征而由保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，適用本準(zhǔn)則。

　　對于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，可以選擇適用本準(zhǔn)則或保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項(xiàng)合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同適用本準(zhǔn)則。

　　財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

　　(十二)企業(yè)發(fā)行的按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》規(guī)定應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具的金融工具，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》。

　　第七條 本準(zhǔn)則適用于下列貸款承諾：

　　(一)企業(yè)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的貸款承諾。如果按照以往慣例，企業(yè)在貸款承諾產(chǎn)生后不久即出售其所產(chǎn)生資產(chǎn)，則同一類別的所有貸款承諾均應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

　　(二)能夠以現(xiàn)金或者通過交付或發(fā)行其他金融工具凈額結(jié)算的貸款承諾。此類貸款承諾屬于衍生工具。企業(yè)不得僅僅因?yàn)橄嚓P(guān)貸款將分期撥付(如按工程進(jìn)度分期撥付的按揭建造貸款)而將該貸款承諾視為以凈額結(jié)算。

　　(三)以低于市場利率貸款的貸款承諾。

　　所有貸款承諾均適用本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。企業(yè)作為貸款承諾發(fā)行方的，還適用本準(zhǔn)則關(guān)于減值的規(guī)定。

　　貸款承諾，是指按照預(yù)先規(guī)定的條款和條件提供信用的確定性承諾。

　　第八條 對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，除了企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同視同金融工具，適用本準(zhǔn)則。

　　對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計(jì)錯配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

　　會計(jì)錯配，是指當(dāng)企業(yè)以不同的會計(jì)確認(rèn)方法和計(jì)量屬性，對在經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量而產(chǎn)生利得或損失時，可能導(dǎo)致的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上的不一致。

　　第二章 金融工具的確認(rèn)和終止確認(rèn)

　　第九條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　第十條 對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易日確認(rèn)將收到的資產(chǎn)和為此將承擔(dān)的負(fù)債，或者在交易日終止確認(rèn)已出售的資產(chǎn)，同時確認(rèn)處置利得或損失以及應(yīng)向買方收取的應(yīng)收款項(xiàng)。以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產(chǎn)，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產(chǎn)。

　　第十一條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

　　(一)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

　　(二)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。

　　本準(zhǔn)則所稱金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

　　第十二條 金融負(fù)債(或其一部分)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債(或該部分金融負(fù)債)。

　　第十三條 企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換原金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與原金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。

　　企業(yè)對原金融負(fù)債(或其一部分)的合同條款做出實(shí)質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。

　　第十四條 金融負(fù)債(或其一部分)終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十五條 企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例，對該金融負(fù)債整體的賬面價值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債)之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

編輯推薦：

財(cái)政部修訂發(fā)布金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則

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　　第三章 金融資產(chǎn)的分類

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

　　(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　(二)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。

　　金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準(zhǔn)則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險、以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因?yàn)闀r間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風(fēng)險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)修正進(jìn)行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產(chǎn)包含可能導(dǎo)致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款(如包含提前還款特征)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)條款進(jìn)行評估(如評估提前還款特征的公允價值是否非常小)，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。

　　第十七條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

　　(一)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

　　(二)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　第十八條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

　　(一)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

　　(二)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　第十九條 按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

　　(一)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

　　(二)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可 辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

　　(三)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

　　第二十條 在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計(jì)錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

　　第四章 金融負(fù)債的分類

　　第二十一條 除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

　　(一)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。

　　(三)不屬于本條(一)或(二)情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于本條(一)情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照依據(jù)本準(zhǔn)則第八章所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。

　　在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對價形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二十二條 在初始確認(rèn)時，為了提供更相關(guān)的會計(jì)信息，企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：

　　(一)能夠消除或顯著減少會計(jì)錯配。

　　(二)根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略，以公允價值為基礎(chǔ)對金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告。

　　該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

　　第五章 嵌入衍生工具

　　第二十三條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合合同。該嵌入衍生工具對混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的方式，應(yīng)當(dāng)與單獨(dú)存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

　　衍生工具如果附屬于一項(xiàng)金融工具但根據(jù)合同規(guī)定可以獨(dú)立于該金融工具進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是嵌入衍生工具，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)存在的衍生工具處理。

　　第二十四條 混合合同包含的主合同屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)不應(yīng)從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應(yīng)當(dāng)將該混合合同作為一個整體適用本準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。

　　第二十五條 混合合同包含的主合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，且同時符合下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨(dú)存在的衍生工具處理：

　　(一)嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險不緊密相關(guān)。

　　(二)與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨(dú)工具符合衍生工具的定義。

　　(三)該混合合同不是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會計(jì)處理。

　　嵌入衍生工具從混合合同中分拆的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對混合合同的主合同進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)無法根據(jù)嵌入衍生工具的條款和條件對嵌入衍生工具的公允價值進(jìn)行可靠計(jì)量的，該嵌入衍生工具的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)混合合同公允價值和主合同公允價值之間的差額確定。使用了上述方法后，該嵌入衍生工具在取得日或后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值仍然無法單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該混合合同整體指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。

　　第二十六條 混合合同包含一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具，且其主合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)可以將其整體指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。但下列情況除外：

　　(一)嵌入衍生工具不會對混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大改變。

　　(二)在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不應(yīng)分拆。如嵌入貸款的提前還款權(quán)，允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前還款權(quán)不需要分拆。

　　第六章 金融工具的重分類

　　第二十七條 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

　　第二十八條 企業(yè)發(fā)生下列情況的，不屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的重分類：

　　(一)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號——套期會計(jì)》相關(guān)規(guī)定，某金融工具以前被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中的有效套期工具，但目前已不再滿足運(yùn)用該套期會計(jì)方法的條件。

　　(二)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號——套期會計(jì)》相關(guān)規(guī)定，某金融工具被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中的有效套期工具。

　　(三)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號——套期會計(jì)》相關(guān)規(guī)定， 運(yùn)用信用風(fēng)險敞口公允價值選擇權(quán)所引起的計(jì)量變動。

　　第二十九條 企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

　　第三十條 企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

　　第三十一條 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

　　企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融 資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　第三十二條 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計(jì)量該金融資產(chǎn)。
　　按照本條規(guī)定對金融資產(chǎn)重分類進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實(shí)際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用本準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。>>>完整版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》.pdf//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0410/20170410034900118.pdf

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