2017年初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)預(yù)習(xí)：復(fù)式記賬

更新時(shí)間：2017-05-02 11:00:40 來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　【考點(diǎn)五】復(fù)式記賬

　　建議關(guān)注復(fù)式記賬法、借貸記賬法。

　　(一)復(fù)式記賬法

概念	以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記。是會(huì)計(jì)核算中最基本、最主要的會(huì)計(jì)方法之一。
特點(diǎn)	（1）以會(huì)計(jì)基本等式為依據(jù)；（2）記錄完整；（3）便于查賬。
分類	根據(jù)記賬符號(hào)不同，可分為借貸記賬法（我國(guó)）、收付記賬法和增減記賬法。

　　(二)借貸記賬法

　　1.概念：借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　　2.記賬符號(hào)：借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

　　3.借貸記賬法的會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)。

　　(1)資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方。

　　(2)權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額一般在貸方。

　　(3)資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系為：

　　資產(chǎn)類賬戶期末借方余額(借方)=期初借方余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

【例如】某企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金賬戶期初余額為8000元，本期庫(kù)存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計(jì)為2000元，本期庫(kù)存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計(jì)為4000元，則庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的期末余額為？
	『正確答案』8000＋2000－4000＝6000（元）

　　成本類賬戶結(jié)構(gòu)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同。損益類會(huì)計(jì)賬戶余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶，期末無(wú)余額。

　　4.借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　“有借必有貸，借貸必相等”。

　　當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

　　【例如】用銀行存款10000元購(gòu)買原材料。

　　【例如】采購(gòu)商品2000元已入庫(kù)，用銀行存款支付1500元，余款未付。

　　5.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指按借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目(賬戶)稱為對(duì)應(yīng)科目(賬戶)。

　　(2)會(huì)計(jì)分錄

　　編制會(huì)計(jì)分錄基本步驟

　　第一，分析涉及要素

　　第二，確定登記賬戶

　　第三，分析增減變化

　　第四，確定記賬方向

　　第五，確定登記金額

　　第六，寫出完整分錄

要素	每個(gè)分錄都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向、金額三個(gè)要素
分類	按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。前者為一借一貸；后者為一借多貸、一貸多借或多借多貸
編制注意事項(xiàng)	①確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶及性質(zhì)，確定賬戶類別 ②確定賬戶的金額是增加還是減少 ③確定賬戶的方向，哪個(gè)（哪些）賬戶記借方，哪個(gè)（哪些）賬戶記貸方 ④編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查賬戶、借貸方向、金額是否正確

　　6.借貸記賬法的試算平衡

　　(1)試算平衡是指以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，檢查各類會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確。

　　(2)試算平衡的分類。

發(fā)生額試算平衡法

①將一定時(shí)期內(nèi)的交易或事項(xiàng)全部記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等。
②公式：全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)。

余額試算平衡法

①是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。
②公式為：全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)＝全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)＝全部會(huì)計(jì)科目的貸
方期末余額合計(jì)

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　　即使實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這些錯(cuò)誤情況包括：

　?、俾┯浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡。

　?、谥赜浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡。

　?、勰稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。

　　④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。

　?、萁璺交蛸J方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

　　(三)總分類科目和明細(xì)分類科目的平行登記

　　(1)總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系?？偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)相等。

　　(2)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記。平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　要求做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

【例題·單選題】（2013年）在借貸記賬法下，權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則是（?。?br /> 　　A.借方表示減少，貸方表示增加，余額在借方　　B.借方表示增加，貸方表示減少，余額在貸方　　C.借方表示增加，貸方表示減少，余額在借方　　D.借方表示減少，貸方表示增加，余額在貸方
	『正確答案』D 『答案解析』本題考查權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則。權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額一般在貸方。資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。