2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計證據(jù)

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　　二、審計證據(jù)

　　審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。

　　(一)審計證據(jù)的分類

　　審計證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：

　　1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　　(1)實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。

　　(2)書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。(主要證據(jù))

　　(3)口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。

　　(4)環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。

　　2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)

　　(1)基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。

　　(2)輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱旁證或佐證。

　　3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)(注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。)

　　(1)外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：a.直接遞交的外部證據(jù);b.被審單位持有并提交的外部證據(jù);

　　(2)內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性;或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。

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　　(二)審計證據(jù)的特點

　　審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特點。

　　1、審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

　　2、審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián);可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。

　　(1)審計證據(jù)的相關(guān)性

　　審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認(rèn)定的事項。

　　(2)審計證據(jù)的可靠性

　　審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實程度的衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

　　判斷： a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠; b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠;已獲獨立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠; c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠; d.內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠; e.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。

　　審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。

　　例題推薦：注冊會計師在對A公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據(jù)：(1)銷貨發(fā)票副本;(2)實物證據(jù);(3)被審單位管理當(dāng)局聲明書;(4)分析性復(fù)核。

　　解答提示：(1)不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)其可靠程度也是較高的。

　　(2)可以依賴。實物證據(jù)是審計人員親自參與和監(jiān)督盤點得到的證據(jù)。因此它的可靠程度也是較高的。

　　(3)不能依賴。被審計單位管理當(dāng)局聲明說是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下他的可靠性是較低的。

　　(4)可以依賴。分析性復(fù)核就是通過一些趨勢、比率等分析以發(fā)現(xiàn)會計資料中的異常變動，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷的條件下這種異常波動將更為突出，從而確定審計重點。

　　例題推薦：分析下列每組證據(jù)中哪項證據(jù)更為可靠，為什么?(1)被審計單位管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書;(2)審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表

　　解答提示：(1)律師聲明書比被審計單位管理當(dāng)局聲明書可靠。律師聲明書有被審計單位以外獨立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計單位自己提供的管理當(dāng)局聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。

　　(2)審計人員盤點的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。審計人員通過盤點等方式取得的第一手審計證據(jù)(外部證據(jù))比經(jīng)由他人轉(zhuǎn)手得來的審計證據(jù)更為可靠。(內(nèi)部證據(jù))

　　(三)審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合

　　審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。

　　審計人員對審計證據(jù)的鑒定主要包括對審計證據(jù)的真實性、相關(guān)性和重要性的鑒定。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：(l)金額的大小;(2)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

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