2017審計師考試《審計理論與方法》第六章審計取證的基本方法

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　　第二節(jié)　審計取證的基本方法

　　審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

　　一、順查法和逆查法

　　審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。

　　(一)順查法

　　順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法。

　　在這種方法下，(1)檢查原始憑證真實、合法性，(2)以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細(xì)賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過賬賬、賬實的檢查核對，(3)經(jīng)核實的賬目與財務(wù)報表相核對，并分析確定財務(wù)報表編制的真實、合法性。

　　優(yōu)點：審計過程全面細(xì)致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質(zhì)量較高。同時由于方法簡單，所以易于掌握。

　　缺點：事無巨細(xì)，不突出重點，機械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。

　　適用范圍：于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

　　【例題4·多選題】(2008年)下列有關(guān)順查法的提法中，正確的有：

　　A.審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致

　　B.審計人員沿著原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—財務(wù)報表的順序進行審查

　　C.方法簡單、易于掌握

　　D.審計過程全面細(xì)致，不容易遺漏錯弊事項

　　E.適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、內(nèi)部控制較為健全的被審計單位

　　[答疑編號1338060104]

　　『正確答案』ABCD

　　(二)逆查法

　　逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法。

　　審計人員應(yīng)(1)分析檢查財務(wù)報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和問題線索，確定審計重點。(2)追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬，通過賬賬、賬實的檢查核對，進一步確定需要重點檢查的記賬憑證。(3)核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。

　　優(yōu)點：可從審計事項的總體上把握重點，在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強。由于突出重點，因而可以節(jié)省人力和時間，提高審計工作效率。

　　缺點：由于運用逆查法一般不需詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。

　　適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。

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　　二、詳查法和抽查法

　　審計取證方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。

　　(一)詳查法

　　詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進行全面詳細(xì)審查的方法。

　　詳查法不同于全部審計。全部審計是審計的一種類別，是按審計范圍大小的不同對審計進行的具體分類，全部審計不一定采用詳查法。

　　優(yōu)點：可以有效地查出會計資料中存在的各種差錯，不易出現(xiàn)遺漏，一般能夠收集到說明審計事項的完整證據(jù)，使審計質(zhì)量有可靠的保證。

　　缺點：因為要審查全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務(wù)，工作量大，費時費力，審計成本相對較高。

　　適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的被審計單位。內(nèi)部控制比較薄弱的被審計單位，以及可能存在重大違反財經(jīng)法紀(jì)行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。

　　(二)抽查法

　　抽查法是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

　　抽查法不同于局部審計。抽查法作為一種審計方法。局部審計作為審計類別的一種，則是按審計范圍大小不同對審計進行的分類。局部審計不一定采用抽查法。

　　優(yōu)點：抽查法能使審計人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果。

　　缺點：由于抽查法是以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。

　　抽查法的適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會計基礎(chǔ)工作較好、組織機構(gòu)健全的單位進行審計，都可運用抽查法。

　　【例題5·多選題】(2009年)相對于詳查法，抽查法的優(yōu)點有：

　　A.提高審計效率

　　B.節(jié)約審計資源

　　C.更有效地查出會計資料中存在的差錯

　　D.更容易發(fā)現(xiàn)發(fā)生頻率不高的錯弊

　　E.可以消除審計風(fēng)險

　　[答疑編號1338060105]

　　『正確答案』AB

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