2017年經(jīng)濟(jì)師考試初級(jí)財(cái)稅重點(diǎn)知識(shí)：個(gè)人所得稅制

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　　第三節(jié) 個(gè)人所得稅制

　　重點(diǎn)難點(diǎn)及典型例題分析：

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。

　　一、 熟悉該稅種關(guān)于納稅人、征收對(duì)象、稅率的規(guī)定

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的個(gè)人以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。

　　注：個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅人，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人所得稅的征收對(duì)象是納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，是以納稅人的全部所得為基數(shù)，按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得的范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法計(jì)算出來作為計(jì)稅依據(jù)的那部分所得額。

　　個(gè)人所得稅分別設(shè)置超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。

　　個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。

　　(一)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一45%。

　　(二)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一35%。

　　對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況:

　　(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是接合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;

　　(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

　　(三)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率;但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是:個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的稅率為20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

　　【例題1】下列所得適用20%的比例稅率的有( )。

　　A.財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　C.稿酬所得

　　D.個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　E.工資薪金所得

　　【答案】ABC

　　二、 掌握該稅種關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定和稅額計(jì)算

　　個(gè)人所得稅關(guān)于費(fèi)用的扣除規(guī)定(九大項(xiàng))：

　　計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，需按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(一)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;必要費(fèi)用的減除為每月800元。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(7)捐贈(zèng)扣除

　　(8)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(9)兩人或兩人以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(二)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)附加減除費(fèi)用的范圍:

　　1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)申工作取得工資、薪金所得的外籍老師;

　　3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　4、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　(2)附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):以上范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得是在減除800元的基礎(chǔ)上，再減除3200元。

　　(3)華僑和中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　【例題2】工資、薪金所得享受附加減除費(fèi)用的個(gè)人包括：

　　A. 境內(nèi)工作的港澳臺(tái)同胞

　　B. 在國(guó)外打工的中國(guó)居民

　　C. 在我國(guó)工作的外籍老師

　　D. 在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)中工作的中方人員

　　E. 駐華辦事處的外籍代表

　　【答案】ABCE

　　稅額計(jì)算：我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式，因此應(yīng)納稅所得額應(yīng)分項(xiàng)分別計(jì)算。

　　分項(xiàng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅額=各分項(xiàng)應(yīng)納稅額之和

　　三、 掌握個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，了解個(gè)人所得稅的征收管理

　　(一)下列各項(xiàng)所得免納個(gè)人所得稅。

　　(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

　　(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險(xiǎn)賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(含)以上人民政府或經(jīng)縣(含)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或類似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。

　　(11)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(12)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　【例題3】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述，正確的有(　)。(2005年多選真題)

　　A.偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額為應(yīng)納稅所得額

　　C.縣級(jí)人民政府頒發(fā)的技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅

　　D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)免征個(gè)人所得稅

　　E.發(fā)行的建設(shè)債券利息免征個(gè)人所得稅

　　【答案】AD

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　　(二)下列所得可減征個(gè)人所得稅:

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　(三)個(gè)人所得稅的征收管理：

　　(1) 納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)

　　(2) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　【例題4】個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人每月所各繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月(　)內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅的報(bào)告表或納稅中報(bào)表。(2005年單選真題)

　　A.7日　　　　　　　　　　　　B.10日

　　C.15日　　　　　　　　　　　　D.30日

　　【答案】A

　　【例題5】案例分析題：(綜合個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)講解)

　　某人2004年5月取得的收入情況為：取得工資收入1200元，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬收入2000元，應(yīng)取得股息收入3000元，一次取得稿酬收入8000元。試分析：

　　1.該納稅人的各種所得適用的稅率類型有( )。

　　A.超額累進(jìn)稅率

　　B.超率累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.定額稅率

　　答案：AC

　　2.應(yīng)納工資薪金所得稅額為( )。

　　A.20元

　　B.60元

　　C.132元

　　D.660元

　　答案：A

　　3.勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納的所得稅額為( )。

　　A.400元

　　B.280元

　　C.660元

　　D.240元

　　答案：D

　　4.股息收入應(yīng)納的所得稅額為( )。

　　A.600元

　　B.420元

　　C.990元

　　D.896元

　　答案：A

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