2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義交易性金融資產(chǎn)
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義交易性金融資產(chǎn)”的新聞,為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點,希望大家認真學習,做好復習工作,預??忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義交易性金融資產(chǎn)的具體內(nèi)容如下:
一、交易性金融資產(chǎn)概述
二、交易性金融資產(chǎn)的取得
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)
(二)取得---按交易性金融資產(chǎn)的公允價值
借:交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)
投資收益(交易費用)
應收股利
應收利息
貸:銀行存款
教材P240[例2—1][例2—2]
三、收到的股利、利息
?、俜浅钟衅谑障⑹绽?---屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借:銀行存款
貸:應收股利
應收利息
?、诔钟衅谑障⑹绽?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借:應收股利
應收利息
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應收股利
應收利息
教材P241[例2—3][例2—4]
四、交易性金融資產(chǎn)期末計價
1.若交易性金融資產(chǎn)公允價值>賬面價值,之差
借:交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2.若交易性金融資產(chǎn)公允價值<賬面價值,之差
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
教材P242[例2—5]
【例題3·單選題】(2007年試題)
資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時,按其差額應借記的會計科目是:
A.投資收益
B.公允價值變動損益
C.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
D.交易性金融資產(chǎn)——成本
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時,應按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時,應按其差額做相反分錄。
【例題4·單選題】(2008年試題)
在資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的市價低于其賬面價值的差額,進行賬務(wù)處理時,應借記
的會計科目是:
A.營業(yè)外支出
B.公允價值變動損益
C.投資收益
D.資產(chǎn)減值損失
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負債表日,若交易性金融資產(chǎn)公允價值<賬面價值,之差
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
五、交易性金融資產(chǎn)的出售
借:銀行存款
公允價值變動損益(借或貸)
貸:交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動(借或貸)
投資收益((借或貸)(倒擠)
【例題5】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下:
?、?010年12月5日購入股票支付價款100萬元,作為交易性金融資產(chǎn):
借:交易性金融資產(chǎn)——成本100
貸:銀行存款100
②2010年12月31日,該股票收盤價為108萬元:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動8
貸:公允價值變動損益8
③2011年1月15日出售,收到銀行存款110萬元。
借:銀行存款110
公允價值變動損益8
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本100
——公允價值變動8
投資收益(118-108)10
教材P242[例2—6]
交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納:
發(fā)生業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
1.購入借:交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值入賬)
投資收益(交易費用)
應收利息
應收股利
貸:銀行存款(按實際支付金額入賬)
2.收息收利(1)非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息;
借:銀行存款
貸:應收利息
應收股利
(2)持有期取得的現(xiàn)金股利或利息;
借:應收股利
應收利息
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應收股利
應收利息
3.資產(chǎn)負債表日期①若公允價值>賬面價值
末計價借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸:公允價值變動損益
?、谌艄蕛r值<賬面價值
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
4.出售借:銀行存款(實際收到金額)
公允價值變動損益(借或貸)
貸:交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動(借或貸)
投資收益((借或貸)(倒擠)
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