2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義無形資產(chǎn)及商譽(yù)
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義無形資產(chǎn)及商譽(yù)”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的重要考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí),做好復(fù)習(xí)工作,預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義無形資產(chǎn)及商譽(yù)的具體內(nèi)容如下:
第四章第二節(jié) 無形資產(chǎn)及商譽(yù)
一、無形資產(chǎn)
(一)無形資產(chǎn)的特征
關(guān)注:
無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、租賃或者交換等。這一特征,主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的。
【例題7·單選題】(2007年試題)
下列各項(xiàng)中,企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有:
A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)
B.購入的專利權(quán)
C.外購的商譽(yù)
D.專有技術(shù)
E.自創(chuàng)的商譽(yù)
【答案】ABD
【解析】無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、租賃或者交換等。這一特征,主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的。
(二)無形資產(chǎn)的取得
1.購入的無形資產(chǎn)
2.接受投資的無形資產(chǎn)
3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)----區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程,是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看,將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此,企業(yè)研究階段發(fā)生的支出,應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出,借記“研發(fā)支出…費(fèi)用化支出”科目,貸記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。開發(fā)階段相對研究階段而言,應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作,在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn):
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
關(guān)注:
(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);
(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。
(3)開發(fā)階段支出資本化的條件:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出。
——資本化支出
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借:管理費(fèi)用
無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
(4)企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的,應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。
教材P284[例4—13]
【例題8】
下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中,表述正確的有()。
A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化
C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化
E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的,應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化
【答案】AE
【解析】研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,選項(xiàng)B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化
條件應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本,若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng)CD不正確。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷
1.無形資產(chǎn)的攤銷期限
(1)合同規(guī)定了受益年限,攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;
(2)合同未規(guī)定受益年限,而法律規(guī)定了有效年限,攤銷年限以法定有效年限為上限;
(3)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限,攤銷年限以受益年限與有效年限
中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.無形資產(chǎn)的攤銷方法
無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,可以采
用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。
無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
攤銷時(shí):
借:管理費(fèi)用
貸:累計(jì)攤銷
(四)無形資產(chǎn)的減值
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的
現(xiàn)值兩者之間較高者。
無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資
產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。
注意:
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
教材P286[例4—15]
【例題9】
甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:
(1)2007年12月1日,以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))該無
形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
(2)2011年12月31日,預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值
后,原預(yù)計(jì)使用年限不變。
要求:
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(尚未計(jì)提減值前)。
(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【解析】
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借:無形資產(chǎn)300
貸:銀行存款300
(2)計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值
賬面價(jià)值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5萬元
(3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失35.5(177.5-142)
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35.5
(4)計(jì)算2012年該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值
該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元
2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118萬元
(五)無形資產(chǎn)的處置
1.無形資產(chǎn)的出售
無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后,企業(yè)不再對該項(xiàng)無
形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。
借:銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)
營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
教材P287[例4—16]
2.無形資產(chǎn)的報(bào)廢
無形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護(hù)等原因,預(yù)
期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。
二、商譽(yù)
(一)商譽(yù)的取得
商譽(yù)----企業(yè)在購買另一個(gè)企業(yè)時(shí),購買成本大于所得的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允
價(jià)值份額的差額。
商譽(yù)的入賬價(jià)值=實(shí)際買價(jià)-(被購買企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值-負(fù)債公允價(jià)值-或有負(fù)債公允價(jià)
值)
如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)
企業(yè)合并中形成的商譽(yù),在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間,不進(jìn)行攤銷。
每年年末,企業(yè)應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,
商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)
組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
為了資產(chǎn)減值測試的目的,對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)自購買日起按
照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資
產(chǎn)組組合。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”或
相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題10·單選題】(2007年試題)
下列關(guān)于商譽(yù)的說法中錯(cuò)誤的是:
A.商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性,不屬于無形資產(chǎn)
B.企業(yè)合并形成的商譽(yù),在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間進(jìn)行攤銷
C.每年年末應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試
D.商譽(yù)減值損失已經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回
【答案】B
【解析】B項(xiàng)企業(yè)合并形成的商譽(yù),在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間,不進(jìn)行攤銷。其他選項(xiàng)是正確的。
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