2014年銀行從業(yè)《公司信貸》第七章重點：財務(wù)評價的基本報表

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　　財務(wù)評價的基本報表

　　對項目進行財務(wù)分析，應充分利用現(xiàn)代會計的一系列報表，在這些財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行財務(wù)分析。

　　1.基本財務(wù)報表

　　根據(jù)方法與參數(shù)的規(guī)定，基本財務(wù)報表有：

　　(1)現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表(全部投資)、現(xiàn)金流量表(自有資金);

　　(2)損益表;

　　(3)資金來源與運用表;

　　(4)資產(chǎn)負債表;

　　(5)借款還本付息表。

　　在評估中，為編制基本財務(wù)報表，還必須編制一些輔助報表，輔助報表可以根據(jù)計算需要編制，一般包括：

　　(1)固定資產(chǎn)投資估算表;

　　(2)流動資金估算表;

　　(3)投資計劃與資金籌措表;

　　(4)固定資產(chǎn)折舊費計算表;

　　(5)無形及遞延資產(chǎn)攤銷估算表;

　　(6)總成本費用估算表;

　　(7)產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入和銷售稅金及附加估算表;

　　(8)投入物成本計算表(用于計算生產(chǎn)中投入物成本和進項稅)。

　　2. 評估報表設(shè)置說明

　　與以往的報表相比，本套評估報表的最大特點是銷售收入中不含增值稅的銷項稅，總成本中不含進項稅，銷售稅金中不含增值稅，這是根據(jù)現(xiàn)行的新稅制和企業(yè)實際會計核算辦法設(shè)置的。

　　實行新稅制以后，企業(yè)在產(chǎn)品成本和銷售收入的會計核算上實行價稅分離制。在購貨階段，企業(yè)購入貨物所支付的價款和增值稅在增值稅專用發(fā)票上分別注明，屬于價款部分計入購入貨物的成本，屬于增值稅部分計入進項稅額;在銷售階段，銷售價格中不含增值稅，如果定價時含稅則應還原為不含稅價格計算企業(yè)的銷售收入，企業(yè)向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。在新財稅制下，評估如果仍采用舊稅制下的價內(nèi)稅的概念(即銷售收入中含銷項稅、產(chǎn)品總成本費用中含進項稅、產(chǎn)品銷售稅金中含增值稅)進行成本利潤核算和現(xiàn)金流量計算，雖然得出的利潤額和凈現(xiàn)金流量與新稅制下規(guī)范的核算方法得出的結(jié)果一樣，從評估角度看不影響評估結(jié)果，但這種價格和成本概念與新財稅制不一致，容易造成概念混亂，不便于評估中基本數(shù)據(jù)的采集及與現(xiàn)有企業(yè)進行橫向比較，應按新稅制和新的會計核算方法進行項目效益核算和報表設(shè)置。

　　3. 基本財務(wù)報表的編制和使用說明

　　評估中報表的編制是通過對各報表填入相應的數(shù)據(jù)，計算一定的指標來完成的。各報表的數(shù)據(jù)來源有兩個，分別是原始數(shù)據(jù)和從其他報表中采集的數(shù)據(jù)。原始數(shù)據(jù)根據(jù)項目的具體情況填入，其他數(shù)據(jù)可以從相應的報表中采集。下面介紹各主要報表的用途及注意事項。

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　　(1)全部投資現(xiàn)金流量表

　　全部投資現(xiàn)金流量表是設(shè)定在全部投資(建設(shè)投資和流動資金)均為自有資金的情況下，計算項目全部投資內(nèi)部收益率、財務(wù)凈現(xiàn)值、財務(wù)凈現(xiàn)值率和投資回收期等評價指標，考察項目全部投資的盈利能力。為了使負債水平不同和籌資成本不同的項目具有共同的比較基礎(chǔ)，評估中需要將全部投資假設(shè)為自有資金，編制全部投資現(xiàn)金流量表，并把它作為評估的主要報表。通過該表計算的指標是判斷項目效益情況的主要依據(jù)。

　　在全部投資現(xiàn)金流量表中，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊表的數(shù)據(jù)填列回收的固定資產(chǎn)余值，固定資產(chǎn)余值等于預計固定資產(chǎn)殘值與固定資產(chǎn)折余價值之和，在計算期最后一年填列?；厥盏牧鲃淤Y金根據(jù)項目達產(chǎn)后的流動資金占用量在計算期最后一年填列。銷售稅金及附加一般包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。如前所述，現(xiàn)行的增值稅是實行價外稅，所以不包含在銷售稅金中。

　　(2)自有資金現(xiàn)金流量表

　　該表從投資者的角度出發(fā)，以投資者的出資額為計算基礎(chǔ)，用以計算自有資金財務(wù)內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等評價指標，考察項目自有資金的盈利能力。

　　全部投資現(xiàn)金流量表假設(shè)項目全部資金都是自有的(帶有一定的假設(shè)性),而自有資金現(xiàn)金流量表是從項目投資者的角度分析項目的盈利能力。這兩張報表所計算的指標都不能從正面直接回答項目今后償還銀行貸款的能力。

　　(3)損益表

　　該表由損益表和利潤分配表合并而成，反映項目計算期內(nèi)各年的利潤總額、所得稅及稅后利潤的分配情況，用于計算投資利潤率、投資利稅率、資本金利潤率等指標。所得稅要按項目適用稅率進行測算，稅收的減免以國家有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。

　　(4)資金來源與運用表

　　該表反映項目計算期內(nèi)各年的資金盈余及短缺情況，用于選擇資金籌措方案，制訂適宜的借款及還款計劃，并為編制資產(chǎn)負債表提供依據(jù)。如果項目的籌資方案已經(jīng)確定，銀行通過該表可以了解到項目今后的還款資金來源情況，從另外一個角度判斷項目的還款能力。

　　(5)資產(chǎn)負債表

　　該表綜合項目計算期內(nèi)各年末資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變化和對應關(guān)系，以考察項目資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，計算資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等指標進行清償能力分析。

　　企業(yè)還清貸款以后， 在評估階段難以對項目的盈余資金的使用作出安排，累計盈余資金將越來越大(而項目實施后不可能讓大量的盈余資金閑置在企業(yè))，所計算的流動比率及速動比率的指標值將越來越大，這種計算結(jié)果跟項目實施后的實際情況是不相符的。

　　現(xiàn)行的評估教材都要求編制整個計算期的資產(chǎn)負債表，但從銀行的角度看，評估中的資產(chǎn)負債表只需編制到還清貸款(中長期貸款)時為止即可。

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