一建經(jīng)濟(jì)教材： 1Z102041 利潤的計算

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校一級建造師頻道為您提供一級建造師考試必備的復(fù)習(xí)資料和試題，供考生復(fù)習(xí)備考之用，本文為一建經(jīng)濟(jì)教材： 1Z102041 利潤的計算，是考生必須要熟記和掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。2015年的一級建造師考試將于9月19日至20日舉行，環(huán)球網(wǎng)校在此提醒廣大考生做好復(fù)習(xí)備考。祝廣大考生順利通過一級建造師考試！

　　1 Z 1 0 2 0 4 0 利潤和所得稅費(fèi)用

　　企業(yè)的利潤，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，企業(yè)利潤的表現(xiàn)形式有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。企業(yè)的利潤總額集中反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效益，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要綜合指標(biāo)。凈利潤表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個重要指標(biāo)。

　　1Z102041 利潤的計算

　　一、利潤的概念

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

　　利得和損失可分為兩大類，一類是不計入當(dāng)期損益，而直接計人所有者權(quán)益的利得和損失，如接受捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計人資本公積。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。

　　二、利潤的計算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標(biāo)。

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費(fèi)用)-營業(yè)稅金及附加

　　-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

　　+公允價值變動收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))

　　式中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動所并實現(xiàn)的收入，如建筑業(yè)企業(yè)工程結(jié)算收入、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)商品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動所實現(xiàn)的收入，指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如建筑業(yè)企業(yè)對外出售不需用的材料的收入、出租投資性房地產(chǎn)的收入、勞務(wù)作業(yè)收入、多種經(jīng)營收入和其他收入(技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入、提前竣工投產(chǎn)利潤分成收入等)。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。其中，主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、設(shè)備出租、出租投資性房地產(chǎn)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、相關(guān)稅金及附加寺。

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收益。投資收益包括對外投資享有的利潤、股利、債券利息、投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括對外投資分擔(dān)的虧損、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的資產(chǎn)中分擔(dān)的數(shù)額等。如投資凈收益為負(fù)值，即為投資損失。

　　(二)利潤總額

　　企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，再減去營業(yè)外支出后的金額。即：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入(或支出)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　(三)凈利潤

　　企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　式中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

　　三、利潤分配

　　利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外)，在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

　　(一)稅后利潤的分配原則

　　公司稅后利潤的分配由于涉及股東、債權(quán)人、職工、社會等各個利益主體的切身利益，因此為維護(hù)社會秩序，充分發(fā)揮公司這一經(jīng)濟(jì)組織的優(yōu)越性，平衡各方面的利益沖突，各國公司法均對其分配原則和分配順序予以了嚴(yán)格規(guī)定。我國《公司法》規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個方面：

　　1.按法定順序分配的原則。不同利益主體的利益要求，決定了公司稅后利潤的分配必須從全局出發(fā)，照顧各方利益關(guān)系。這既是公司稅后利潤分配的基本原則，也是公司稅后利潤分配的基本出發(fā)點(diǎn)。

　　2.非有盈余不得分配原則。這一原則強(qiáng)調(diào)的是公司向股東分配股利的前提條件。非有盈余不得分配原則的目的是為了維護(hù)公司的財產(chǎn)基礎(chǔ)及其信用能力。股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

　　3.同股同權(quán)、同股同利原則。同股同權(quán)、同股同利不僅是公開發(fā)行股份時應(yīng)遵循的原則，也是公司向股東分配股利應(yīng)遵守的原則之一。

　　4.公司持有的本公司股份不得分配利潤。這是《公司法》修改之后新增的，這與前文提到的新法關(guān)于公司股份回購的修改相配合。

　　(二)稅后利潤的分配順序

　　按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：

　　(1)彌補(bǔ)公司以前年度虧損。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。

　　(2)提取法定公積金。我國《公司法》規(guī)定的公積金有兩種：法定公積金和任意公積金。

　　法定公積金，又稱強(qiáng)制公積金，是《公司法》規(guī)定必須從稅后利潤中提取的公積金。對于法定公積金，公司既不得以其章程或股東會決議予以取消，也不得削減其法定比例。因法定公積金的來源不同，其又分為法定盈余公積金和資本公積金。法定盈余公積金是按照法定比例從公司稅后利潤中提取的公積金。根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取”。而資本公積金是直接由資本或資產(chǎn)以及其他原因所形成的，是公司非營業(yè)活動所產(chǎn)生的收益?！豆痉ā返谝话倭藯l對資本公積金的構(gòu)成作出了規(guī)定：“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金”。一般說來，公司接受的贈予、公司資產(chǎn)增值所得的財產(chǎn)價額、處置公司資產(chǎn)所得的收入等均屬于資本公積金的來源。法定公積金有專門的用途，一般包括以下三個方面的用途：

　　①彌補(bǔ)虧損。公司出現(xiàn)虧損直接影響到公司資本的充實、公司的穩(wěn)定發(fā)展以及公司股東、債權(quán)人權(quán)益的有效保障，因此，我國有關(guān)立法歷來強(qiáng)調(diào)“虧損必彌補(bǔ)”。但是，根據(jù)《公司法》第一百六十九條的規(guī)定，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。這是因為資本公積金不同于盈余公積金，其來源是公司股票發(fā)行的溢價款等，而非公司利潤，因此從理論上講不能用于彌補(bǔ)虧損是正確的。

　?、跀U(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營。公司要擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，必須增加投資。在不可能增加注冊資本的情況下，可用公積金追加投資。

　　③增加公司注冊資本。用公積金增加公司注冊資本，既壯大了公司的實力，又無需股東個人追加投資，于公司、于股東都有利。但如果將法定公積金全部轉(zhuǎn)為資本，則有違公積金彌補(bǔ)虧損的效用，因此有必要限制其數(shù)額?！豆痉ā返谝话倭艞l第二款規(guī)定：“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。"

　　(3)經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金。任意公積金是公司在法定公積金之外，經(jīng)股東會或者股東大會決議而從稅后利潤中提取的公積金。任意公積金由于并非法律強(qiáng)制規(guī)定要求提取的，因此對其提取比例、用途等公司法均未作出規(guī)定，而是交由章程或者股東會決議作出明確規(guī)定。

　　(4)向投資者分配的利潤或股利。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照《公司法》第三十五條的規(guī)定分配;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

　　(5)未分配利潤

　　可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，所余部分為未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)未分配的利潤(或未彌補(bǔ)的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨(dú)反映。