一建經(jīng)濟(jì)教材解析：1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校一級(jí)建造師頻道為您提供一級(jí)建造師考試必備的復(fù)習(xí)資料和試題，供考生復(fù)習(xí)備考之用，本文為一建經(jīng)濟(jì)教材解析：1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素，是考生必須要熟記和掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。2015年的一級(jí)建造師考試將于9月19日至20日舉行，環(huán)球網(wǎng)校在此提醒廣大考生做好復(fù)習(xí)備考。祝廣大考生順利通過(guò)一級(jí)建造師考試！

　　1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

　　在T程經(jīng)濟(jì)分析巾，經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)起著重要的作用，而經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)實(shí)際上又是通過(guò)技術(shù)方案現(xiàn)金流量表計(jì)算導(dǎo)出的。從表1Zl01041-1～表1Z101041-4可知，必須在明確考察角度和系統(tǒng)范圍的前提下正確區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。對(duì)于一般性技術(shù)

　　方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，投資、經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)收入和稅金等經(jīng)濟(jì)量本身既是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是導(dǎo)出其他經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)的依據(jù)，所以它們是構(gòu)成技術(shù)方案現(xiàn)金流量的基本要素，也是進(jìn)行工程經(jīng)濟(jì)分析最重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　一、營(yíng)業(yè)收入

　　(一)營(yíng)業(yè)收入

　　營(yíng)業(yè)收入是指技術(shù)方案實(shí)施后各年銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入。即：

　　營(yíng)業(yè)收入=產(chǎn)品銷(xiāo)售量(或服務(wù)量)×產(chǎn)品單價(jià)(或服務(wù)單價(jià)) (1Z101042-1)

　　主副產(chǎn)品(或不同等級(jí)產(chǎn)品)的銷(xiāo)售收入應(yīng)全部計(jì)人營(yíng)業(yè)收入;所提供的不同類(lèi)型服務(wù)收入也應(yīng)同時(shí)計(jì)人營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流人的主體，也是利潤(rùn)表的主要科目。營(yíng)業(yè)收入是經(jīng)濟(jì)效果分析的重要數(shù)據(jù)，其估算的準(zhǔn)確性極大地影響著技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果的評(píng)價(jià)。因此，營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算既需要在正確估計(jì)各年生產(chǎn)能力利用率(或稱(chēng)生產(chǎn)負(fù)荷或開(kāi)工率)基礎(chǔ)之上的年產(chǎn)品銷(xiāo)售量(或服務(wù)量)，也需要合理確定產(chǎn)品(或服務(wù))的價(jià)格。

　　1.產(chǎn)品年銷(xiāo)售量(或服務(wù)量)的確定

　　在技術(shù)方案營(yíng)業(yè)收入估算中，應(yīng)首先根據(jù)市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)確定技術(shù)方案產(chǎn)品(或服務(wù)量)的市場(chǎng)份額，進(jìn)而合理確定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，再根據(jù)企業(yè)的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和各年的運(yùn)營(yíng)負(fù)荷確定年產(chǎn)量(服務(wù)量)。為計(jì)算簡(jiǎn)便，假定年生產(chǎn)量即為年銷(xiāo)售量，不考慮庫(kù)存，即當(dāng)期的產(chǎn)出(扣除自用量后)當(dāng)期全部銷(xiāo)售，也就是當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量等于當(dāng)期銷(xiāo)售量。但須注意年銷(xiāo)售量應(yīng)按投產(chǎn)期與達(dá)產(chǎn)期分別測(cè)算。

　　技術(shù)方案各年運(yùn)營(yíng)負(fù)荷一般開(kāi)始投產(chǎn)時(shí)負(fù)荷較低，以后各年逐步提高，提高的幅度應(yīng)根據(jù)技術(shù)的成熟度、市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)程度、產(chǎn)品的壽命期、需求量的增減變化等因素，結(jié)合行業(yè)和技術(shù)方案特點(diǎn)，通過(guò)制定運(yùn)營(yíng)計(jì)劃合理確定。有些技術(shù)方案的產(chǎn)出壽命期較短、更新快，達(dá)到一定負(fù)荷后，在適當(dāng)?shù)哪攴蓍_(kāi)始減少產(chǎn)量，甚至適時(shí)終止生產(chǎn)。

　　2.產(chǎn)品(或服務(wù))價(jià)格的選擇

　　經(jīng)濟(jì)效果分析采用以市場(chǎng)價(jià)格體系為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)價(jià)格，有要求時(shí)可考慮價(jià)格變動(dòng)因素。它取決于產(chǎn)品的銷(xiāo)售去向和市場(chǎng)需求，故應(yīng)考慮國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品價(jià)格變化趨勢(shì)來(lái)確定產(chǎn)品價(jià)格水平。產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格一般采用出廠價(jià)格，即：

　　產(chǎn)品出廠價(jià)格=目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格-運(yùn)雜費(fèi) (1Z101042-2)

　　(1)、對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品可在現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上換算為產(chǎn)品的出廠價(jià)格;也可根據(jù)預(yù)計(jì)成本、利潤(rùn)和稅金確定價(jià)格。

　　(2)對(duì)于供出口的產(chǎn)品，應(yīng)先按國(guó)際目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格扣減海外運(yùn)雜費(fèi)并考慮其他因素影響后，確定離岸價(jià)格，然后換算為出廠價(jià)格;如果其銷(xiāo)售價(jià)格選擇離岸價(jià)格，則應(yīng)同時(shí)將由技術(shù)方案所在地到口岸的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)人成本。

　　(3)對(duì)適用增值稅的技術(shù)方案，運(yùn)營(yíng)期經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)所用的價(jià)格可以是含增值稅的價(jià)格，也可以是不含增值稅的價(jià)格，但需要在分析中予以說(shuō)明。

　　總之，在選擇產(chǎn)品(或服務(wù))的價(jià)格時(shí)，要分析所采用的價(jià)格基點(diǎn)、價(jià)格體系、價(jià)格預(yù)測(cè)方法，特別應(yīng)對(duì)采用價(jià)格的合理性進(jìn)行說(shuō)明。

　　3.生產(chǎn)多種產(chǎn)品和提供多項(xiàng)服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算

　　對(duì)生產(chǎn)多種產(chǎn)品和提供多項(xiàng)服務(wù)的，應(yīng)分別計(jì)算各種產(chǎn)品及服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。對(duì)不便于按詳細(xì)的品種分類(lèi)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的，可采取折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品(或服務(wù))的方法計(jì)算營(yíng)業(yè)收入。

　　(二)補(bǔ)貼收入

　　某些經(jīng)營(yíng)性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)方案，如城市軌道交通項(xiàng)目、垃圾處理項(xiàng)目、污水處理項(xiàng)目等，政府在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期給予一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助，以維持正常運(yùn)營(yíng)，使投資者能獲得合理的投資收益。對(duì)這類(lèi)技術(shù)方案應(yīng)按有關(guān)規(guī)定估算企業(yè)可能得到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助(與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不在此處核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助)，包括先征后返的增值稅、按銷(xiāo)量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于財(cái)政扶持而給予的其他形式的補(bǔ)貼等，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定合理估算，記作補(bǔ)貼收入。

　　補(bǔ)貼收入同營(yíng)業(yè)收入一樣，應(yīng)列入技術(shù)方案投資現(xiàn)金流量表、資本金現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表。以上補(bǔ)貼收入，應(yīng)根據(jù)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，分別計(jì)人或不計(jì)人應(yīng)稅收入。

　　二、投資

　　投資是投資主體為了特定的目的，以達(dá)到預(yù)期收益的價(jià)值墊付行為。技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中的總投資是建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金之和，參見(jiàn)1Z103010部分內(nèi)容。

　　(一)建設(shè)投資

　　建設(shè)投資是指技術(shù)方案按擬定建設(shè)規(guī)模(分期實(shí)施的技術(shù)方案為分期建設(shè)規(guī)模)、產(chǎn)品方案、建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)所需的投入。在技術(shù)方案建成后按有關(guān)規(guī)定建設(shè)投資中的各分項(xiàng)將分別形成同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。形成的固定資產(chǎn)原值可用于計(jì)算折舊費(fèi)，技術(shù)方案壽命期結(jié)束時(shí)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值(一般指當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上可實(shí)現(xiàn)的預(yù)測(cè)價(jià)值)對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)在期末可回收的現(xiàn)金流人。形成的無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)原值可用于計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)。

　　建設(shè)投資的分期使用計(jì)劃應(yīng)根據(jù)技術(shù)方案進(jìn)度計(jì)劃安排，應(yīng)明確各期投資額以及其中的外匯和人民幣額度。

　　(二)建設(shè)期利息

　　在建設(shè)投資分年計(jì)劃的基礎(chǔ)上可設(shè)定初步融資方案，對(duì)采用債務(wù)融資的技術(shù)方案應(yīng)估算建設(shè)期利息。建設(shè)期利息系指籌措債務(wù)資金時(shí)在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生并按規(guī)定允許在投產(chǎn)后計(jì)入固定資產(chǎn)原值的利息，即資本化利息。

　　建設(shè)期利息包括銀行借款和其他債務(wù)資金的利息，以及其他融資費(fèi)用。其他融資費(fèi)用是指某些債務(wù)融資中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、管理費(fèi)、信貸保險(xiǎn)費(fèi)等融資費(fèi)用，一般情況下應(yīng)將其單獨(dú)計(jì)算并計(jì)人建設(shè)期利息。

　　分期建成投產(chǎn)的技術(shù)方案，應(yīng)按各期投產(chǎn)時(shí)間分別停止借款費(fèi)用的資本化，此后發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)人總成本費(fèi)用。

　　(三)流動(dòng)資金

　　流動(dòng)資金系指運(yùn)營(yíng)期內(nèi)長(zhǎng)期占用并周轉(zhuǎn)使用的營(yíng)運(yùn)資金，不包括運(yùn)營(yíng)中需要的臨時(shí)性營(yíng)運(yùn)資金。

　　流動(dòng)資金的估算基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)成本和商業(yè)信用等，它是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額。流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成要素一般包括存貨、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款;流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成要素一般只考慮應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。

　　投產(chǎn)第一年所需的流動(dòng)資金應(yīng)在技術(shù)方案投產(chǎn)前安排，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中流動(dòng)資金可從投產(chǎn)第一年開(kāi)始安排。

　　在技術(shù)方案壽命期結(jié)束時(shí)，投入的流動(dòng)資金應(yīng)予以回收。

　　(四)技術(shù)方案資本金

　　1.技術(shù)方案資本金的特點(diǎn)

　　技術(shù)方案的資本金(即技術(shù)方案權(quán)益資金)是指在技術(shù)方案總投資巾，南投資者認(rèn)繳的出資額，對(duì)技術(shù)方案來(lái)說(shuō)是非債務(wù)性資金，技術(shù)方案權(quán)益投資者整體(即項(xiàng)目法人)不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù);投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益.也可轉(zhuǎn)讓其出資，但一般不得以任何方式抽回。

　　資本金是確定技術(shù)方案產(chǎn)權(quán)關(guān)系的依據(jù)，也是技術(shù)方案獲得債務(wù)資金的信用基礎(chǔ).因?yàn)榧夹g(shù)方案的資本金后于負(fù)債受償，可以降低債權(quán)人債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)。資本金沒(méi)有吲定的按期還本付息壓力。股利是否支付和支付多少，視技術(shù)方案投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后的實(shí)際經(jīng)’囂效果而定，因此，項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較小。

　　技術(shù)方案資本金主要強(qiáng)調(diào)的是作為技術(shù)方案實(shí)體而不是企業(yè)所注冊(cè)的資金。注冊(cè)資金是指企業(yè)實(shí)體在工商行政管理部門(mén)登記認(rèn)繳的注冊(cè)資金，通常指營(yíng)業(yè)執(zhí)照髓記的資金總額，即會(huì)計(jì)上的“實(shí)收資本”或“股本”，是企業(yè)投資者按比例投入的資金。在我國(guó)注冊(cè)資金又稱(chēng)為企業(yè)資本金。因此，技術(shù)方案資本金是有別于注冊(cè)資金的。

　　2.技術(shù)方案資本金的出資方式

　　技術(shù)方案的資本金是由技術(shù)方案的發(fā)起人、股權(quán)投資人以獲得技術(shù)方案財(cái)產(chǎn)權(quán)和控制權(quán)的方式投入的資金。資本金出資形態(tài)可以是現(xiàn)金，也可以是實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非擘利技術(shù)、土地使用權(quán)、資源開(kāi)采權(quán)作價(jià)出資，但必須經(jīng)過(guò)有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)。通常企業(yè)未分配利潤(rùn)以及從稅后利潤(rùn)提取的公積金可投資于技術(shù)方案，成為技術(shù)方案的資本金。以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)出資的比例一般不超過(guò)技術(shù)方案資本金總額的20%(經(jīng)特別批準(zhǔn)，部分高新技術(shù)企業(yè)可以達(dá)到35%以上)。為了使技術(shù)方案保持合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)投資各方及技術(shù)方案的具體情況選擇技術(shù)方案資本金的出資方式，以保證技術(shù)方案能順利建設(shè)并在建成后能正常運(yùn)營(yíng)。

　　(五)技術(shù)方案資本金現(xiàn)金流量表中投資借款的處理

　　從技術(shù)方案投資主體的角度看，技術(shù)方案投資借款是現(xiàn)金流人，但同時(shí)將借款用于技術(shù)方案投資則構(gòu)成同一時(shí)點(diǎn)、相同數(shù)額的現(xiàn)金流出，二者相抵，對(duì)凈現(xiàn)金流量的計(jì)算無(wú)影響。因此，在技術(shù)方案資本金現(xiàn)金流量表中投資只計(jì)技術(shù)方案資本金。另一方面，現(xiàn)金流入又是因技術(shù)方案全部投資所獲得，故應(yīng)將借款本金的償還及利息支付計(jì)入現(xiàn)金流出。

　　(六)維持運(yùn)營(yíng)投資

　　某些技術(shù)方案在運(yùn)營(yíng)期需要進(jìn)行一定的固定資產(chǎn)投資才能得以維持正常運(yùn)營(yíng)，例如設(shè)備更新費(fèi)用、油田的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、礦山的井巷開(kāi)拓延伸費(fèi)用等。不同類(lèi)型和不同行業(yè)的技術(shù)方案投資的內(nèi)容可能不同，但發(fā)生維持運(yùn)營(yíng)投資時(shí)應(yīng)估算其投資費(fèi)用，并在現(xiàn)金流量表中將其作為現(xiàn)金流出，參與財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率等指標(biāo)的計(jì)算。同時(shí)，也應(yīng)反映在財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表中，參與財(cái)務(wù)生存能力分析。

　　維持運(yùn)營(yíng)投資是否能予以資本化，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，取決于其是否能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且該固定資產(chǎn)的成本是否能夠可靠地計(jì)量。技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中，如果該投資投入延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或成本實(shí)質(zhì)性降低等，使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加，那么該維持運(yùn)營(yíng)投資應(yīng)予以資本化，即應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并計(jì)提折舊。否則該投資只能費(fèi)用化，不形成新的固定資產(chǎn)原值。

　　三、經(jīng)營(yíng)成本

　　(一)總成本

　　在技術(shù)方案運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，各年的總成本費(fèi)用按生產(chǎn)要素構(gòu)成如式(1Z101042-3)所示。

　　總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+折舊費(fèi)+攤銷(xiāo)費(fèi)十財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息支出)+其他費(fèi)用 (1Z101042-3)

　　式中各分項(xiàng)的內(nèi)容和估算要點(diǎn)如下：

　　1.外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)

　　對(duì)耗用量大的主要原材料、燃料及動(dòng)力應(yīng)分別按照其年消耗量和供應(yīng)單價(jià)進(jìn)行估算，然后匯總。即：

　　外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)=∑年消耗量×原材料、燃料及動(dòng)力供應(yīng)單價(jià)

　　(1Z101042-4)

　　其他耗用量不大，但是種類(lèi)繁多的原材料、燃料及動(dòng)力成本可以參照類(lèi)似企業(yè)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算的其他材料、燃料及動(dòng)力占主要原材料、燃料及動(dòng)力成本的比率進(jìn)行估算。

　　原材料、燃料及動(dòng)力價(jià)格是在選定價(jià)格體系下的預(yù)測(cè)價(jià)格，該價(jià)格應(yīng)按到廠價(jià)格計(jì)，并考慮運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)損耗。采用的價(jià)格時(shí)點(diǎn)和價(jià)格體系應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入的估算一致。外購(gòu)原材料和燃料及動(dòng)力費(fèi)估算要充分體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)方案具體情況。

　　2.工資及福利費(fèi)

　　工資及福利費(fèi)是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，通常包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職T福利費(fèi)，以及醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金中由職工個(gè)人繳付的部分。工資及福利費(fèi)一般按照技術(shù)方案建成投產(chǎn)后各年所需的職工總數(shù)即勞動(dòng)定員數(shù)和人均年工資及福利費(fèi)水平測(cè)算，即：

　　工資及福利費(fèi)=企業(yè)職工定員數(shù)×人均年工資及福利費(fèi) (1Z101042-5)

　　確定T資及福利費(fèi)水平時(shí)需考慮技術(shù)方案性質(zhì)、技術(shù)方案地點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)等因素。依托老企業(yè)的技術(shù)方案，還要考慮原企業(yè)工資水平。

　　也可按照不同人員類(lèi)型和層次分別估算不同檔次職工的工資及福利費(fèi)，然后匯總;同時(shí)可以根據(jù)工資及福利費(fèi)的歷史數(shù)據(jù)并結(jié)合工資及福利費(fèi)的現(xiàn)行增長(zhǎng)趨勢(shì)確定一個(gè)合理的年增長(zhǎng)率，在各年的T資及福利費(fèi)水平中反映出這種增長(zhǎng)趨勢(shì)。

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　　3.修理費(fèi)

　　修理費(fèi)是指為保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮使用效能，對(duì)其進(jìn)行必要修理所發(fā)生的費(fèi)用。按修理范圍的大小和修理時(shí)間間隔的長(zhǎng)短可以分為大修理和中小修理。技術(shù)方案評(píng)價(jià)中可直接按同定資產(chǎn)原值(扣除所含的建設(shè)期利息)或折舊額的一定百分?jǐn)?shù)估算，百分?jǐn)?shù)的選取應(yīng)考慮行業(yè)的技術(shù)方案特點(diǎn)，修理費(fèi)可按下列公式之一計(jì)算：

　　修理費(fèi)=固定資產(chǎn)原值×計(jì)提比率(%)(1Z101042-6)

　　修理費(fèi)=固定資產(chǎn)折舊額×計(jì)提比率(%)(1Z101042-7)

　　修理費(fèi)允許直接在成本中列支，如果當(dāng)期發(fā)生的修理費(fèi)用數(shù)額較大，可采用預(yù)提或攤銷(xiāo)的辦法。在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各年中，修理費(fèi)率的取值，一般采用同定值。根據(jù)技術(shù)方案特點(diǎn)也可以間斷性地調(diào)整修理費(fèi)率，開(kāi)始取較低值，以后取較高值。

　　4.折舊費(fèi)

　　固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，可以分類(lèi)計(jì)算，也可以綜合計(jì)算。有關(guān)折舊計(jì)算方法參見(jiàn)1Z1020220

　　5.攤銷(xiāo)費(fèi)

　　攤銷(xiāo)費(fèi)是指無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)在技術(shù)方案投產(chǎn)后一定期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用。

　　按照有關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)顺杀?。法律和合同?guī)定了法定有效期限或者受益年限的，攤銷(xiāo)年限從其規(guī)定，否則攤銷(xiāo)年限應(yīng)注意符合稅法的要求。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)一般采用平均年限法，不計(jì)殘值。

　　其他資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可以采用平均年限法，不計(jì)殘值，攤銷(xiāo)年限應(yīng)注意符合稅法的要求。

　　6.利息支出

　　按照會(huì)計(jì)法規(guī)，企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費(fèi)用稱(chēng)為借款費(fèi)用，又稱(chēng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在技術(shù)方案的經(jīng)濟(jì)效果分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括長(zhǎng)期借款利息、流動(dòng)資金借款利息和短期借款利息三部分。建設(shè)投資貸款在生產(chǎn)期間的利息支出應(yīng)根據(jù)不同的還款方式和條件采用不同的計(jì)息方法;流動(dòng)資金借款利息按照每年年初借款余額和預(yù)計(jì)的年利率計(jì)算。需要引起注意的是，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期利息是可以進(jìn)入總成本的，因而每年計(jì)算的利息不再參與以后各年利息的計(jì)算。

　　7.其他費(fèi)用

　　其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用這i項(xiàng)費(fèi)用，系指制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用中分別扣除工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)、修理費(fèi)以后的其余部分，應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)總成本費(fèi)用的其他所有費(fèi)用。產(chǎn)品出口退稅和減免稅項(xiàng)目按規(guī)定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可包括在內(nèi)。

　　(二)經(jīng)營(yíng)成本

　　經(jīng)營(yíng)成本是工程經(jīng)濟(jì)分析中的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)，用于技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)的現(xiàn)金流量分析。

　　在經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中，現(xiàn)金流量表反映技術(shù)方案在計(jì)算期內(nèi)逐年發(fā)生的現(xiàn)金流人和流出。由于建設(shè)投資已按其發(fā)生的時(shí)間作為一次性支出被計(jì)人現(xiàn)金流出，在技術(shù)方案建成后建設(shè)投資形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。折舊是建設(shè)投資所形成的固定資產(chǎn)的補(bǔ)償價(jià)值，如將折舊隨成本計(jì)人現(xiàn)金流出，會(huì)造成現(xiàn)金流出的重復(fù)計(jì)算。同樣，由于無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也是建設(shè)投資所形成資產(chǎn)的補(bǔ)償價(jià)值，只是技術(shù)方案內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，而非現(xiàn)金支出，故為避免重復(fù)計(jì)算也不予考慮。貸款利息是使用借貸資金所要付出的代價(jià)，對(duì)于技術(shù)方案來(lái)說(shuō)是實(shí)際的現(xiàn)金流出，但在評(píng)價(jià)技術(shù)方案總投資的經(jīng)濟(jì)效果時(shí)，并不考慮資金來(lái)源問(wèn)題，故在這種情況下也不考慮貸款利息的支出。在資本金現(xiàn)金流量表中由于已將利息支出單列，因此經(jīng)營(yíng)成本中也不包括利息支出。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)成本作為技術(shù)方案現(xiàn)金流量表中運(yùn)營(yíng)期現(xiàn)金流出的主體部分，是從技術(shù)方案本身考察的，在一定期間(通常為一年)內(nèi)由于生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品及提供服務(wù)而實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金支出。按下式計(jì)算：

　　經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-攤銷(xiāo)費(fèi)-利息支出 (1Z101042-8)

　　或 經(jīng)營(yíng)成本=外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用 (1Z101042-9)

　　經(jīng)營(yíng)成本與融資方案無(wú)關(guān)。因此在完成建設(shè)投資和營(yíng)業(yè)收入估算后，就可以估算經(jīng)營(yíng)成本，為技術(shù)方案融資前分析提供數(shù)據(jù)。

　　經(jīng)營(yíng)成本估算的行業(yè)性很強(qiáng)，不同行業(yè)在成本構(gòu)成科目和名稱(chēng)上都可能有較大的不同。估算應(yīng)按行業(yè)規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定的也應(yīng)注意反映行業(yè)特點(diǎn)。

　　四、稅金

　　稅金是國(guó)家憑借政治權(quán)利參與國(guó)民收入分配和再分配的一種貨幣形式。在技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中合理計(jì)算各種稅費(fèi)，是正確計(jì)算技術(shù)方案效益與費(fèi)用的重要基礎(chǔ)。

　　技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)涉及的稅費(fèi)主要包括關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，有些行業(yè)還包括土地增值稅。

　　稅金一般屬于財(cái)務(wù)現(xiàn)金流出。在進(jìn)行稅金計(jì)算時(shí)應(yīng)說(shuō)明稅種、稅基、稅率、計(jì)稅額等，這些內(nèi)容應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和技術(shù)方案的具體情況確定。

　　(一)營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅金。交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信Y文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等行業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。在經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中，營(yíng)業(yè)稅按應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以規(guī)定營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，即：

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率 (1Z101042-10)

　　營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在營(yíng)業(yè)收入之內(nèi)。

　　目前我國(guó)正在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)的改革。2012年1月1日，我國(guó)在上海的“1+6”行業(yè)率先進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。其中，“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);2012年8月1日起，國(guó)務(wù)院將試點(diǎn)由上海分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省、直轄市及寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市;2013年8月1日起在其余22個(gè)省(區(qū)、市)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)。從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)已納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。隨著改革的不斷深入，營(yíng)業(yè)稅里占比較高的行業(yè)，如不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)等，也將逐步進(jìn)入營(yíng)改增的行業(yè)。

　　(二)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是針對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅金。在經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中，對(duì)適用消費(fèi)稅的產(chǎn)品，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率 (1Z101042-11)

　　2.實(shí)行從量定額辦法

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 (1Z101042-12)

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率十銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率(1Z101042-13)

　　(三)資源稅

　　資源稅是國(guó)家對(duì)開(kāi)采特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。根據(jù)資源不同，資源稅分別實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　1.對(duì)原油和天然氣采用從價(jià)定率的方法征稅，稅率確定為5%至10%。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率 (1Z101042-14)

　　2.其他資源領(lǐng)域?qū)嵭袕牧慷~辦法，即按應(yīng)課稅礦產(chǎn)的產(chǎn)量乘以單位稅額計(jì)算。

　　應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量×單位稅額 (1Z101042-15)

　　采用從量定額的資源稅征稅制度，造成資源稅與實(shí)際價(jià)格變化脫離，不能很好地反映資源稀缺程度和環(huán)境損害成本。目前政府正在大力推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，一部分資源產(chǎn)品的開(kāi)采權(quán)將會(huì)引進(jìn)民間資本和外資等。在這種情況下，必須通過(guò)資源稅從價(jià)定率的稅制改革，以適應(yīng)民資和外資等社會(huì)資本進(jìn)入資源開(kāi)發(fā)開(kāi)采領(lǐng)域的新形勢(shì)，進(jìn)而保障資源產(chǎn)品相關(guān)收益為全民共享。

　　(四)土地增值稅

　　土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的稅種。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。土地增值稅按四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算，公式如下：

　　土地增值稅稅額=增值額×適用稅率 (1Z101042-16)

　　適用稅率根據(jù)增值額是否超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的比率多少確定。

　　(五)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是一種為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源的地方附加稅;教育費(fèi)附加是國(guó)家為發(fā)展地方教育事業(yè)，計(jì)征用于教育的政府性基金，是地方收取的專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為稅基乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。其中：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)技術(shù)方案所在地分市區(qū)，縣、鎮(zhèn)和縣、鎮(zhèn)以外三個(gè)不同等級(jí);教育費(fèi)附加率為30/00城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

　　在經(jīng)濟(jì)效果分析中，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均可包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中。

　　(六)增值稅

　　增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的稅金。增值稅是價(jià)外稅，納稅人交稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此與納稅人的經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)無(wú)關(guān)。經(jīng)濟(jì)效果分析應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅，計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (1Z101042-17)

　　在式(1Z101042-17)中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。計(jì)算公式：

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅率 (1Z101042-18)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。對(duì)允許抵扣購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)注意相關(guān)的規(guī)定。

　　但須注意：當(dāng)采用含(增值)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入和原材料、燃料及動(dòng)力成本時(shí)，現(xiàn)金流量表中應(yīng)單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價(jià)格計(jì)算時(shí)，現(xiàn)金流量表中不包括增值稅科目。計(jì)算時(shí)應(yīng)明確說(shuō)明采用何種計(jì)價(jià)方式，同時(shí)注意涉及出口退稅(增值稅)時(shí)的計(jì)算及與相關(guān)報(bào)表的聯(lián)系。

　　(七)關(guān)稅

　　關(guān)稅是以進(jìn)出口的應(yīng)稅貨物為納稅對(duì)象的稅種。技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中涉及引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)和進(jìn)口原材料時(shí)，應(yīng)按有關(guān)稅法和國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，正確估算進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口貨物關(guān)稅以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或者國(guó)家規(guī)定的其他方式征收。

　　1.從價(jià)計(jì)征時(shí)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納關(guān)稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率 (1Z101042-19)

　　2.從量計(jì)征時(shí)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納關(guān)稅額=貨物數(shù)量×單位稅額 (1Z101042-20)

　　我國(guó)僅對(duì)少數(shù)貨物征收tk口關(guān)稅，而對(duì)大部分貨物免征出口關(guān)稅。若技術(shù)方案的出口產(chǎn)品屬征稅貨物，應(yīng)按規(guī)定估算出口關(guān)稅。

　　(八)所得稅

　　技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中所得稅是指企業(yè)所得稅，即針對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收的稅種。企業(yè)所得稅按有關(guān)稅法扣除所得稅前項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并采用適宜的稅率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額 (1Z101042-21)

　　上述各稅費(fèi)如有減征、免征和抵免的優(yōu)惠，應(yīng)說(shuō)明政策依據(jù)以及減免、抵免的方式并按相關(guān)規(guī)定估算減免、抵免金額。

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