2019年中級經濟師《農業(yè)經濟》章節(jié)講義：第九章

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第九章 村集體經濟組織會計實務

第一節(jié) 流動資產的核算

【知識點】貨幣資金的核算

根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分為現(xiàn)金和銀行存款。

(一)現(xiàn)金的核算

村集體經濟組織庫存資金的收入、支出和結存情況，通過“現(xiàn)金”賬戶進行會計核算。該賬戶的借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的庫存現(xiàn)金。

(二)銀行存款的核算

銀行存款是指村集體經濟組織存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位，都必須在當?shù)氐你y行開設賬戶。

開設賬戶后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行;除在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金直接支付外，經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。

【知識點】應收款項的核算

村集體經濟組織的應付款項劃分為兩類：一是村集體經濟組織與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，二是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發(fā)生的應收及暫付款項。

對確實無法追還(債務單位撤銷)、確實無法收回(債務人死亡，既無遺產可以清償，又無義務承擔人)的款項，按規(guī)定程序批準核銷后，計入“其他支出”;由有關責任人造成的損失，應酌情由其賠償。

(一) 外部應收款項

是指村集體經濟組織與外部單位和外部個人發(fā)生的應收及暫付款項。通過“應收款”賬戶核算

(二) 內部應收款項

是指與村集體經濟組織與所屬單位和農戶發(fā)生的應收及暫付款項。通過“內部往來”賬戶核算。

內部往來賬戶具有雙重性質的賬戶，凡是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發(fā)生的各種業(yè)務，都通過其核算。既核算應收及暫付款項業(yè)務，也核算應付和暫收款項業(yè)務。

“內部往來”各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)→資產負債表的“應收款項”項目內反映

各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)→資產負債表的“應付款項”項目內反映。

【例題：單選】凡是村集體經濟組織與所屬單位和農戶發(fā)生的經濟往來業(yè)務，都通過(　)進行會計核算。

A.經營支出

B.其他支出

C.內部往來

D.管理費用

【答案】C

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第二節(jié) 農業(yè)資產的核算

【知識點】農業(yè)資產計價原則

①購入的農業(yè)資產按照買價及相關的稅費等計價

②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經濟林木投產前和非經濟林木郁閉前的培植費用，按實際成本計入相關資產成本。將其予以資本化，增加“牲畜(禽)資產”、“林木資產”的價值。

產役畜的飼養(yǎng)費用→“經營支出”

經濟林木投產后發(fā)生的管護費用→“經營支出”

非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用→“其他支出”。

③產役畜、經濟林木投產后：將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按產役畜、經濟林木成本5%確定。計入“經營支出”。

④已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。

⑤農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額計入“其他支出”。

區(qū)分：

其他支出：死亡毀損、非經濟林木郁閉

經營支出：產役畜飼養(yǎng)費用、經濟林木投產后管護費用、投產后分期攤銷

【知識點】牲畜(禽)資產的核算

牲畜(禽)資產是指村集體經濟組織農業(yè)產業(yè)中動物資產，主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等。

村集體經濟組織應設置“牲畜(禽)資產”賬戶對其進行核算。

2個二級賬戶：“幼畜及育肥畜”(成齡前)、“產役畜”(成齡后)

牲畜(禽)資產飼養(yǎng)費用的核算：幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用應予以資本化，計入“牲畜(禽)資產”。產役畜飼養(yǎng)費用作為期間費用，計入“經營支出”。

產役畜成本攤銷的核算：村集體經濟組織產役畜的成本扣除預算殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入經營支出。預計凈殘值率按照產役畜成本的5%確定。

例：村集體經濟組織賒購100頭幼牛成齡轉役畜，預計可使用10年，共計支付買價6,0000元，飼養(yǎng)費用6,0000元，問村集體經濟組織每月攤銷轉成役牛的成本?

役牛的成本=60000+60000=120000

每年應攤銷的金額=120000*(1-5%)÷10=11400

每月應攤銷的金額=11400÷12=950

【知識點】林木資產的核算

村集體經濟組織應設置“林木資產” 賬戶進行核算。2個二級賬戶：“經濟林木”、“非經濟林木”。

借方：(因購買、營造、接受捐贈)增加、經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用

貸方：(因出售、對外投資、死亡毀損)減少，經濟林木的成本攤銷

林木資產管護費用的核算：經濟林木投產后發(fā)生的管護費，計入“經營支出”;非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，計入“其他支出”。(經濟林木投產前和非經濟林木郁閉前的培植費用，增加受益林木資產的成本)。

經濟林木成本攤銷的核算：村集體經濟組織經濟林木投產后，其成本扣除預算殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入經營支出。預計凈殘值率按照經濟林木成本的5%確定。

例：2012年1月，村集體經濟組織蘋果樹開始投產，預計可以正常產果5年。共計支付買價10,000元，培植費用3600元。2012年2月用銀行存款支付當月管護費用300元。求2012年2月村集體經濟組織開始攤銷蘋果樹的成本?

蘋果樹成本=10000+3600=13600

每年應攤銷的金額=13600*(1-5%)÷5=2584

每月應攤銷的金額=2584÷12=215

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第三節(jié) 對外投資的核算

【知識點】短期投資的核算

(一)短期投資的計價

(1)以貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)直接向其他單位進行短期投資，按實際支付的款項計價。以現(xiàn)金、銀行存款認購一年期以下的債券和股票：按實際支付的款項計價，包括支付的手續(xù)費等交易費用。

(2)以實物資產(含牲畜和林木)、無形資產方式向其他單位進行短期投資，按評估確認或者合同協(xié)議約定的價值計價。合同協(xié)議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。

(二)短期投資收益業(yè)務的確認

短期投資的收益包括兩部分，即存續(xù)期間的持有收益和轉讓或兌付時的收益。持有投資起價的收益在出售或到期收回之前不進行確認。

(三)短期投資業(yè)務的核算

“短期投資”賬戶：

借方：發(fā)生

貸方：收回、出售、轉讓

借方有余額：實際持有的對外短期投資總額

“投資收益”賬戶：

借方: 存在收益，出售、到期收回的短期投資<原賬面金額

貸方：不存在受益，出售、到期收回的短期投資>原賬面金額

年終，應將“投資收益”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的貸方(如凈損失，轉入借方)，結轉后該賬戶應無余額。

【例題：單選】村集體經濟組織以庫存塑料薄膜10包向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資，期限6個月，塑料薄膜入庫價每包1000元，雙方協(xié)議價每包1200元，市場價每包950元。該項短期投資的入賬價值為(　)元。

A. 9500

B.10000

C.12000

D.10500

【答案】C

【解析】以實物投資，雙方協(xié)議價每包1200元，入賬價值=10×1200=12000。

【知識點】長期投資的核算

(一)長期投資的計價

①以貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)：按照實際支付的款項計價。

②以實物、無形資產：按照評估確認或者合同協(xié)議約定的價值計價。

③購買股票債券(無論折價、溢價、面值發(fā)行)時發(fā)生的各項費用，包括經紀人傭金、稅金以及手續(xù)費等，也計入投資成本

(二)長期投資業(yè)務的核算

“長期投資” (明細賬戶：“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”)

借方：發(fā)生

貸方：收回、轉讓

借方有余額：實際持有的對外長期投資總額

長期投資可分為股票投資、債券投資和其他投資。長期投資取得股利、利息、利潤、差額等通過“投資收益”賬戶核算。

(1)股票投資

被投資宣告分配股利時，借“應收款”，貸“投資收益”;收到現(xiàn)金股利時，借“銀行存款”，貸“應收款”。

(2)債券投資

債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種不同的形式。應以實際支付的款項作為債券投資的入賬價值，包括經紀人傭金、稅金以及手續(xù)費等。

(3)其他投資

以貨幣資金、實物、無形資產等進行投資。村集體經濟組織的其他投資形式主要是與外單位進行聯(lián)營投資。合同協(xié)議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。

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第四節(jié) 固定資產的核算

【知識點】固定資產的概念

固定資產：村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。

【例題：單選】農村集體經濟組織的固定資產是指(　)。

A.使用年限在一年以下的資產

B.單位價值在1000元以上的資產

C.單位價值在500元以下，使用年限一年以下的資產

D.單位價值在500元以上，使用年限在一年以上的資產

【答案】D

【知識點】固定資產的計價原則

①購入的固定資產：不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價;需要安裝或改裝的，還應加安裝費或改裝費。

②新建的如房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產：按竣工驗收的決算價計價。

③接受捐贈的固定資產固定資產，按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價;無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加應支付的相關稅費計價。

④在原有基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值加改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。

⑤投資者投入的固定資產：按投資各方確認的價值計價。

⑥盤盈的固定資產，按同類設備的市價計價。

【知識點】固定資產增加的核算

1.“固定資產”、“累計折舊”和“在建工程”賬戶，

發(fā)生時，資產增加，記入借方。

2.“固定資產”：核算固定資產的原值

3.“累計折舊”：固定資產的累計折舊。

4.“在建工程”：核算進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施大修理等發(fā)生的實際支出。完工驗收后，再轉入“固定資產”借方。

【例題：單選】村集體經濟組織購入一臺生產設備，購買價為8萬元，另支付運輸費0.3萬元、安裝調試費0.2萬元，則該臺生產設備的入賬價值為(　)。

A.8萬元

B.8.2萬元

C.8.3萬元

D.8.5萬元

【答案】D

【解析】入賬價值=8萬+0.3萬+0.2萬=8.5萬。

【知識點】固定資產折舊與修理的核算

(一)計提范圍

應計提折舊：①房屋、建筑物;②在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具;③季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產;④融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

不計提折舊：①房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產;②以經營租賃方式租入的固定資產;③已提足折舊的固定資產;④國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產。

提取周期：

當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提;

當月減少的固定資產，當月照樣提折舊，從下月起不提折舊;

已提足折舊的固定資產，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

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第五節(jié) 負債的核算

【知識點】負債的概念

負債：指村集體經濟組織因過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出村集體經濟組織。村集體經濟組織的負債按償還期限可分為：流動負債和長期負債。

流動負債：指償還期在一年以內(含一年)的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。

長期負債：指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。

計價原則：按實際發(fā)生的數(shù)額計價，其利息支出計入“其他支出”;因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入 “其他收入”

【例題：多選】村集體經濟組織的下列負債項目中，屬于流動負債的有(　)。

A.短期借款

B.應付款項

C.應付工資

D.應付福利費

E.一事一議資金

【答案】ABCD

【例題：單選】村集體經濟組織長期借款的利息支出，通過(　)賬戶核算。

A.其他收入

B.管理費用

C.財務費用

D.其他支出

【答案】D

【知識點】流動負債的核算

(一)短期借款

概念：指從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

借款增加，記貸方;借款減少，記借方。

借方：歸還借款的數(shù)額

貸方：取得短期借款的數(shù)額

期末貸方余額：尚未歸還的短期借款數(shù)額

(二)應付款的核算

概念：指與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應付及暫收款項。

借方：實際支付款項時

貸方：發(fā)生應付及暫收款時

期末貸方余額：應付而未付及暫收的款項總額

(三)應付工資的核算

概念：指應付給其管理人員及固定員工的工資報酬。

管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付、都應通過“應付工資”賬戶進行核算

借方：實際發(fā)放工資時

貸方：(按照經過批準的金額)提取工資時

期末貸方余額：已提取但尚未支付的工資額

應付給臨時員工的報酬，在“內部往來”賬戶中核算。

(四)應付福利費的核算

概念：指從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(不包括興建集體福利等公益設施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。

借方：發(fā)生福利費支出時

貸方：從收益中提取福利費

期末貸方余額：已提取但尚未使用的福利費金額(如為借方余額：反映本年福利費超支金額，經過批準后，應按規(guī)定轉入“公積公益金”賬戶的借方。未經批準的超支數(shù)額，仍保留在該賬戶的借方。)

【例題：單選】村集體經濟組織當月分別支付管理員工工資和臨時聘用村民勞務費，應分別通過(　)賬戶核算。

A.應付工資;應付工資

B.內部往來;應付工資

C.內部往來;內部往來

D.應付工資;內部往來

【答案】D

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第六節(jié) 所有者權益的核算

【知識點】所有者權益的內容

所有者權益：是村集體經濟組織的所有者對村集體經濟組織凈資產的所有權，在數(shù)量上等于村集體經濟組織全部資產減去全部負債的余額。包括3部分內容：資本、公積公益金、未分配收益。

【例題：單選】村集體經濟組織的所有者權益項目不包括(　)。

A.資本

B.公積公益金

C.應付福利費

D.未分配收益

【答案】C

【知識點】資本的核算

(一)投入資本的計價原則

①現(xiàn)金投資。投資者投入的人民幣：按實際收到的金額入賬。投入的外幣，按協(xié)議、章程中規(guī)定的匯價(若未作規(guī)定，按收款日的市場匯價)折合成人民幣記賬。

②實物投資。投資者投入固定資產、農業(yè)資產、存貨等實物資產：按投資各方確認的價值計價。投資者必須出具資產所有權和處置權的證明。投資者不得以租賃的資產或者已作為擔保物的資產進行投資。(確認價值大于資本金額，差額計入“公積公益金”賬戶)

③勞務投資。投資者投入勞務一般按當?shù)貏趧諆r格標準作價入賬。

④無形資產投資。指投資者以專利權、專有技術、商標權、特許經營權、場地使用權進行的投資，按投資各方確認的價值入賬。

(二)資本的核算

設置“資本”賬戶：增加記貸方，減少記借方。

借方：投資者收回(貸記“銀行存款”)、按規(guī)定程序減少的資本數(shù)額、

貸方：實際收到的、用公積公益金轉增(借記“公積公益金”)的資本數(shù)額

期末貸方余額：實際擁有的資本總額。

【知識點】公積公益金的核算

核算：設置“公積公益金”賬戶：增加記貸方，減少記借方。

借方：按規(guī)定轉增資本、彌補虧損(貸記“收益分配—未分配收益”)、興建公益設施等因素減少的公積公益金

貸方：從收益中提取(借記“收益分配—各項分配—提取公積公益金”)、由于資本溢價、資產重估增值、接受捐贈資產、土地補償費、轉讓土地使用權、一事一議籌資籌勞轉入等因素增加的公積公益金

期末貸方余額：公積公益金數(shù)額。

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第七節(jié) 收入、成本、費用和收益的核算

【知識點】收入的核算

概念：是指村集體經濟組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動以及行使管理、服務職能所形成的經濟利益的總流入。

(一)收入的范圍

①自身生產經營活動取得的收入;

②農戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤;

③國家農業(yè)稅收方面的返還以及上級有關部門的補助。

具體來說，可分為5個部分：經營收入、發(fā)包及上交收入、農業(yè)稅附加返還收入(我國已取消農業(yè)稅、牧業(yè)稅，已無此項業(yè)務。)、財政等有關部門補助收入、其他收入

(二)收入的確認

①一般于產品物資已經發(fā)出，勞務已經提供，同時收訖價款，或取得收取價款的憑據(jù)時→經營收入

②在已收訖農戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤款項，或取得收取款項的憑據(jù)時，確認發(fā)包及上交收入。年終，按照權責發(fā)生制的原則，確認應收未收款項。

③在實際收到農業(yè)稅征收部門返還的農業(yè)稅附加，或取得收取款項的憑據(jù)時，確認農業(yè)稅附加返還收入

④在實際收到上級有關部門的補助款，或取得有關收取款項的憑據(jù)時，確認補助收入

⑤發(fā)生固定資產、產品物資盤盈，實際收訖利息、罰款等款項時，確認其他收入

【例題：多選】村集體經濟組織的其他收入包括(　)

A.補助收入

B.存款利息收入

C.罰款收入

D.固定資產盤盈收入

E.發(fā)包及上交收入

【答案】BCD

【知識點】成本的核算

村集體經濟組織直接組織生產或對外提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。它既包括生產產品和提供勞務而發(fā)生的直接費用和間接費用。

設置“生產(勞務)成本”賬戶

借記：按成本核算歸集的各項生產費用、勞務成本

貸記：完工入庫產品、已實現(xiàn)銷售的勞務的實際成本

期末借方余額：尚未完工的產品成本、尚未實現(xiàn)銷售的勞務成本

(一) 農產品成本核算

發(fā)生各項生產費用和勞務成本時，要歸集和分配生產費用，能夠分清屬于某種產品負擔的，就直接歸集計入該種產品成本;

不能區(qū)分的，可采用一定方法分配(如按產品種植面積、作業(yè)面積、產量等分配)，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用直接或分配計入產品生產成本。

(二)工業(yè)產成品成本核算

對生產經營過程中實際發(fā)生的各種生產費用和勞務成本進行計算

(三)勞務成本核算

按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務成本

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第八節(jié) 會計報表

【知識點】會計報表的定義及種類

概念：是反映村集體經濟組織一定時期內經濟活動情況的書面報告。村集體經濟組織應按規(guī)定準確、及時、完整地編報會計報表，定期向上級業(yè)務主管部門上報，并向全體成員公布。

種類：村集體經濟組織應編制以下會計報表：

①月份、季度報表：包括科目余額表、收支明細表。格式由各省、自治區(qū)、直轄市的農村經營管理部門或財政部門規(guī)定。

②年度報表：包括資產負債表、收益及收益分配表。

【例題：多選】村集體經濟組織應編制的會計報表，包括(　)。

A.農村經濟基本情況統(tǒng)計表

B.科目余額表

C.收支明細表

D.資產負債表

E.收益及收益分配表

【答案】BCDE

【知識點】資產負債表及其編制

(1)表格編制

總括地反映村集體經濟組織在某一特定日期財務狀況的會計報表。

以會計恒等式“資產=負債+所有者權益”為理論基礎，采用賬戶式結構編制。

左邊：反映資產各項目

右邊：反映負債和所有者權益各項目，

資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。

(2)項目分類

資產和負債項目的分類一般都是按流動性劃分的。

資產依次排列為：流動資產(貨幣資金、短期投資、應收款項、存貨(庫存物資、生產(勞務)成本)、農業(yè)資產(牲畜禽資產、林木資產)、長期資產(長期投資)、固定資產。

負債依次排列為：流動負債(短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費)、長期負債(長期借款及應付款、一事一議資金)。

所有者權益排列：資本、公積公益金、未分配收益。

(3)補充資料

對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產，應予以披露。包括：

①無法收回、尚未批準核銷的短期投資;

②確實無法收回、尚未批準核銷的應收款項;

③盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨;

④死亡毀損、尚未批準核銷的農業(yè)資產;

⑤無法收回、尚未批準核銷的長期投資;

⑥盤虧和毀損、尚未批準核銷的固定資產;

⑦毀損和報廢、尚未批準核銷的在建工程。

【例題：單選】村集體經濟組織資產負債表補充資料中，不需要進行披露的項目是(　)。

A.盤點短缺、尚未批準核銷的庫存現(xiàn)金

B.無法收回、尚未批準核銷的短期投資

C確實無法收回、尚未批準核銷的應收款項

D.盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨

【答案】A

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