2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)題第十一章第三節(jié)借款費(fèi)用

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是(　　)。

　　A.勞務(wù)糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉(zhuǎn)困難

　　D.可預(yù)測(cè)的氣候影響

　　【正確答案】D

　　【答案解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。

　　2、下列各項(xiàng)中，說法不正確的是(　)。

　　A.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用

　　B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額

　　C.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，也屬于借款費(fèi)用

　　D.借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不包括在借款費(fèi)用中。

　　3、2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為(　　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。所以開始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。

　　4、2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購(gòu)的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為(　　)。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】借款費(fèi)用開始資本化的條件：2010年7月1日滿足資本化開始的條件，2011年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日。

　　5、2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在2009年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為(　　)。

　　A.6月30日

　　B.7月31日

　　C.8月5日

　　D.8月31日

　　【正確答案】A

　　【答案解析】購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。

　　6、A公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2 000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計(jì)工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，2015年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【正確答案】D

　　【答案解析】由于工程于2015年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣2015年能夠資本化的期間為2個(gè)月(7月和12月);2015年度應(yīng)予資本化的利息金額=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(萬元)。

　　7、甲公司2015年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2015年1月1日開工建造，2015年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。至2015年12月31日工程尚未完工，該在建工程2015年年末賬面余額為(　　)萬元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2015年年末賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

　　8、2015年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2015年12月31日分別支付工程進(jìn)度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司2015年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是(　　)萬元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2015年費(fèi)用化期間是7月1日至10月1日，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬元)。

　　9、2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。
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　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考過程中遇到任何疑問，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試頻道或登陸中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)題第十一章第三節(jié)借款費(fèi)用”，請(qǐng)參加2016年的中級(jí)職稱考生平時(shí)要與教材內(nèi)容相結(jié)合做練習(xí)題，以此鞏固知識(shí)點(diǎn)。

　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生在備考過程中掌握考點(diǎn)試題的練習(xí)，能夠把知識(shí)點(diǎn)及試題很好的結(jié)合一體，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)題第十一章第三節(jié)借款費(fèi)用”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題，供考生練習(xí)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

　　A.公司債券利息

　　B.發(fā)行股票的傭金

　　C.公司債券折價(jià)的攤銷

　　D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。

　　2、下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。

　　3、下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有(　　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價(jià)的攤銷

　　C.債券折價(jià)的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

　　4、在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有(　　)。

　　A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

　　B.安全事故導(dǎo)致的中斷

　　C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷

　　D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動(dòng)糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

　　5、下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有(　　)。

　　A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

　　D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)A、B不正確;購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供獨(dú)立使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)C正確;購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D正確。
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　　三、計(jì)算分析題

　　1、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

　　(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計(jì)算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示)(2009年考題)

　　【答案】

　　(1)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。
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