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2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

更新時(shí)間:2016-10-09 14:22:44 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽121收藏60

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摘要   【摘要】計(jì)劃報(bào)考2017年的中級考試需要考生提前備考哦,2017年中級會計(jì)職稱考試開始進(jìn)行備考,環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí),環(huán)球網(wǎng)校初級會計(jì)職稱頻道整理并發(fā)布2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):企業(yè)
  【摘要】計(jì)劃報(bào)考2017年的中級考試需要考生提前備考哦,2017年中級會計(jì)職稱考試開始進(jìn)行備考,環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí),環(huán)球網(wǎng)校初級會計(jì)職稱頻道整理并發(fā)布“2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資”以下內(nèi)容詳細(xì)介紹了關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容,希望考生提早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃,供中級會計(jì)職稱考生學(xué)習(xí)。

  企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

  1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(環(huán)球網(wǎng)校提供長期股權(quán)投資)

  合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,長期股權(quán)投資成本按零確定,同時(shí)在備查簿中予以登記。

  如果被合并方在被合并以前,是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的,則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。

  合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)的,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。

  合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

  在按照合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),前提是合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的,應(yīng)基于重要性原則,統(tǒng)一合并方與被合并方的會計(jì)政策。

  在按照合并方的會計(jì)政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上,計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),最終形成企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況,通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理;

  (1)這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;

  (2)這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;

  (3)一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;

  (4)一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的,但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

  屬于一攬子交易的,合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。

  不屬于“一攬子交易”的,取得控制權(quán)日,應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理:

  (1)確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日,根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額,確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  (2)長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。

  合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本,與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。

  (3)合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進(jìn)行會計(jì)處理,直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動,暫不進(jìn)行會計(jì)處理,直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  其中,處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

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  2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

  非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

  企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會計(jì)處理。在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

  購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的,相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。

  其中,處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

  購買日之前持有的股權(quán)投資,采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的,應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本,原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

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