2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》金融資產(chǎn)實(shí)際利率法及攤余成本

　　金融資產(chǎn)實(shí)際利率法及攤余成本

　　一、實(shí)際利率法(環(huán)球網(wǎng)校提供實(shí)際利率法及攤余成本)

　　實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　(1)實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　二、攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。


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　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。

　　2、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

　　3、企業(yè)在活躍市場(chǎng)中購入的一項(xiàng)有報(bào)價(jià)的股權(quán)投資，不可以劃分的金融資產(chǎn)類型有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】只有債權(quán)性質(zhì)的投資才能劃分為持有至到期投資，權(quán)益性質(zhì)的投資不可以劃分為持有至到期投資，因?yàn)闄?quán)益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項(xiàng)C，貸款和應(yīng)收賬款是沒有報(bào)價(jià)的，所以在活躍市場(chǎng)購入的有報(bào)價(jià)的投資是不能作為貸款和應(yīng)收賬款的。

　　4、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.應(yīng)收票據(jù)

　　B.債權(quán)投資

　　C.投資性房地產(chǎn)

　　D.貸款

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　5、下列各項(xiàng)中，屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有(　　)。

　　A.融資費(fèi)用

　　B.支付給券商的手續(xù)費(fèi)

　　C.債券的折價(jià)

　　D.支付給咨詢公司的傭金

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　6、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

　　B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)額

　　C.持有至到期投資取得時(shí)的交易費(fèi)用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)額

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，持有至到期投資取得時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，不計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　7、下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

　　B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

　　8、下列關(guān)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量說法不正確的有( )。

　　A. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B. 如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)視其具體情況也可以將其劃分為持有至到期投資

　　C. 貸款在持有期間所確認(rèn)的利息收入必須采用實(shí)際利率計(jì)算，不能使用合同利率

　　D. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)僅指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。選項(xiàng)C，貸款在持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計(jì)算利息收入。選項(xiàng)D，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一般是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但是又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。一般企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也可以劃分為這一類。

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