2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(二)

　　【摘要】2017年中級會計(jì)職稱開始備考，環(huán)球網(wǎng)校為了方便考生提前熟悉考試試題特整理并發(fā)布“2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(二)”以下內(nèi)容詳為《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題，希望考生從基礎(chǔ)練習(xí)，掌握相關(guān)內(nèi)容，希望考生提早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，供練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司擁有一棟辦公使用寫字樓，2015年6月30日，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為400萬元，租期3年。當(dāng)日該寫字樓的賬面余額為2500萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元。2015年年底，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為2400萬元。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)對甲公司2015年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.-100

　　C.800

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)對甲公司2015年度損益的影響金額=(2400-1800)+400/2=800(萬元)。

　　2、甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為200萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為190萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為5萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=190+5=195(萬元)。

　　3、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)B和C，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。

　　4、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2015年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。至2015年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，對上述交易進(jìn)行抵銷后，2015年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.95

　　C.100

　　D.115

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600×60%=960(萬元)，因該事項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬元)。

　　5、下列計(jì)價方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是(　　)。

　　A.發(fā)出存貨計(jì)價采用加權(quán)平均法

　　B.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　D.持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，屬于公允價值計(jì)量屬性。

　　6、A公司管理層2015年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人100人、總部管理人員5人，并于2016年1月1日執(zhí)行。該辭退計(jì)劃已經(jīng)通知相關(guān)職工，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人5萬元、總部管理人員每人20萬元。A公司2015年下列會計(jì)處理中正確的是(　　)。

　　A.借記“生產(chǎn)成本”科目500萬元

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目100萬元

　　C.借記“管理費(fèi)用”科目600萬元

　　D.貸記“其他應(yīng)付款”科目600萬元

　　【答案】C

　　【解析】由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此所有職工辭退福利均計(jì)入管理費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，補(bǔ)償總金額=100×5+5×20=600(萬元)。

　　7、2015年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元，其中：因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司2015年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2015年的所得稅費(fèi)用是(　　)萬元。

　　A.52.5

　　B.55

　　C.57.5

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】因可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的遞延所得稅不影響所得稅費(fèi)用，因此，甲公司2015年的所得稅費(fèi)用=(200+20)×25%=55(萬元)。

　　8、2015年1月1日，甲公司購人乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資核算，每年年末確認(rèn)投資收益，2015年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。2015年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為(　　)萬元。.

　　A.1035

　　B.1037

　　C.1065

　　D.1067

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=(1050+2)-(1000×5%-35)=1037(萬元)。
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　　9、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　10、2014年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的債券，該債券年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第5年年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際年利率為6.96%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至105萬元。2015年年末該債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.105

　　D.100.40

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮公允價值;2014年年末持有至到期投資攤余成本=95+95×6.96%-4=97.61(萬元);2015年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(萬元)。

　　11、下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的是(　　)。

　　A.企業(yè)按規(guī)定使用安全生產(chǎn)儲備支付的安全技能培訓(xùn)支出

　　B.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)用

　　C.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，直接沖減“專項(xiàng)儲備”科目;選項(xiàng)B，計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的才計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　12、2015年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬元，累計(jì)開發(fā)支出為230萬元(其中，符合資本化條件的支出為200萬元);但其使用壽命不能合理確定。2015年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為210萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為198萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.2

　　B.32

　　C.0

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元;無形資產(chǎn)的可收回金額為210萬元;無形資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值，未發(fā)生減值。

　　13、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2015年12月31日，甲公司庫存原材料A材料的實(shí)際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費(fèi)用。A材料是專門為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的。由于A材料市場價格的下降，市場上用庫存A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將庫存A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品銷售費(fèi)用及稅金總額為12萬元。假定甲公司2015年12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備——A材料”科目貸方余額為4萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.6

　　C.2

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于其成本84萬元，用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬元)，A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=60-54-4=2(萬元)。

　　14、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)貸記的會計(jì)科目是(　　)。

　　A.預(yù)提費(fèi)用

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.盈余公積

　　D.專項(xiàng)儲備

　　【答案】D

　　【解析】高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時貸記“專項(xiàng)儲備”科目。

　　15、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的增加

　　B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

　　D.以外幣計(jì)價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的增加計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B，購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本;選項(xiàng)C，可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)D，以外幣計(jì)價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升計(jì)人其他綜合收益。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)投資收益的有(　　)。

　　A.可供出售債券投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

　　B.可供出售股票投資因非暫時性下跌在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值小于賬面價值的差額

　　C.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

　　D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的現(xiàn)金股利

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B，可供出售股票投資因非暫時性下跌在資產(chǎn)負(fù)債表Et的公允價值小于賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

　　2、下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合同變更形成的收入不屬于合同收入

　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入

　　C.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入

　　D.建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)的，但建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入。

　　3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理的有(　　)。

　　A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)將某專利權(quán)的攤銷年限由、15年改為7年

　　B.發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間濫用會計(jì)估計(jì)，將該濫用會計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷

　　C.因某項(xiàng)固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化，導(dǎo)致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年.

　　D.減少投資以后對被投資單位具有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法

　　【答案】A,C

　　【解析】選項(xiàng)B，屬于以前期間的差錯，應(yīng)進(jìn)行追溯重述，不能采用未來適用法;選項(xiàng)D，長期股權(quán)投資減資引起的成本法改為權(quán)益法，不屬于會計(jì)政策變更，但應(yīng)該追溯調(diào)整。

　　4、下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認(rèn)收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B不正確，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入。

　　5、2015年6月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無力償還所欠乙公司的1200萬元到期貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，股權(quán)的公允價值為900萬元。乙公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(　　)。

　　A.債務(wù)重組日為2015年6月1日

　　B.甲公司記入“股本”的金額為500萬元

　　C.甲公司記入“資本公積——股本溢價”的金額為400萬元

　　D.甲公司記入“營業(yè)外收入”的金額為300萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)重組日為2015年9月1日;選項(xiàng)B，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額500萬元確認(rèn)為股本;選項(xiàng)C，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積400萬元(900-500);選項(xiàng)D，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)300萬元(1200-900)。

　　6、下列情況中應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的有(　　)。

　　A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　C.由于安全大檢查而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C和D，屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。

　　7、下列各項(xiàng)中屬于貨幣性項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.預(yù)付款項(xiàng)

　　B.持有至到期投資

　　C.長期應(yīng)收款

　　D.預(yù)收款項(xiàng)

　　【答案】B,C

　　【解析】選項(xiàng)A和D不正確，預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣資金或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　8、企業(yè)以公允價值計(jì)量資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的特征，下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)特征的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)狀況

　　B.對資產(chǎn)出售的限制

　　C.對資產(chǎn)使用的限制

　　D.出售資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【答案】A,B,C

　　【解析】交易費(fèi)用是交易發(fā)生時產(chǎn)生的，不屬于資產(chǎn)的特征。

　　9、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　B.原材料采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用

　　C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用

　　D.小規(guī)模納稅人購人材料支付的增值稅

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)B、C和D，均計(jì)入存貨成本。

　　10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.為包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于投資性房地產(chǎn)。
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　　三、判斷題

　　1、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】對

　　2、對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。(　　)

　　【答案】對

　　3、甲公司發(fā)行了面值100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定3年后優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價，該優(yōu)先股分類為權(quán)益工具。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　4、交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計(jì)量，期末不能計(jì)提減值準(zhǔn)備;可供出售金融資產(chǎn)期末也按公允價值計(jì)量，因此期末也不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應(yīng)將其視為減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　5、如果民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】對

　　6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購人的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價款計(jì)入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。只有當(dāng)外購?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r款無法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)人固定資產(chǎn)成本。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　7、對于捐贈承諾，民間非營利組織應(yīng)將其確認(rèn)為捐贈收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于捐贈承諾，民間非營利組織不應(yīng)將其確認(rèn)為捐贈收入，但可在報(bào)表附注中披露。

　　8、會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。(　　)

　　【答案】對

　　9、企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，在滿足一定條件時可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損、益的金融資產(chǎn)后，不得將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。

　　10、利潤的確認(rèn)依賴于收入和費(fèi)用的確認(rèn)，其金額的確定也取決于收入、費(fèi)用的計(jì)量。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、長江公司為境內(nèi)注冊的公司，為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有40%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。長江公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

　　(1)2015年1 1月30日長江公司有關(guān)外幣賬戶余額如下：

　　項(xiàng)目 外幣賬戶余額(萬美元) 匯率 人民幣賬戶余額(萬元人民幣)

　　銀行存款(美元) 4000 6.65 26600

　　應(yīng)收賬款(美元) 2000 6.65 13300

　　應(yīng)付賬款(美元) 1000 6.65 6650

　　(2)長江公司2015年12月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：

　?、?日，將100萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.62元人民幣，當(dāng)日銀行買人價為1美元=6.60元人民幣。

　　②10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為2000萬美元。該批原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.61元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅2820萬元人民幣，增值稅稅額2726.8萬元人民幣。，

　?、?5日，出口銷售一批商品，銷售價款為4000萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　?、?0日，收到期初應(yīng)收賬款1000萬美元存人銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.58元人民幣。該應(yīng)收賬款系上月出口銷售發(fā)生的。

　?、?1日，即期匯率為1美元=6.56元人民幣。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2015年12月2日外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2015年12月20日收到應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2015年12月31日調(diào)整銀行存款(美元戶)、應(yīng)收賬款(美元戶)、應(yīng)付賬款(美元戶)產(chǎn)生的匯兌損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損失=100×6.62-100×6.60=2(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款——人民幣　　 660(100×6.60)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　2

　　貸：銀行存款——美元　　662(100×6.62)

　　(2)收到應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失=1000×6.65-1000×6.58=70(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款——美元　　6580(1000×6.58)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　70

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　6650(1000×6.65)

　　(3)期末銀行存款匯兌損失=(26600-100×6.62+1000×6.58)-(4000-100+1000)×6.56=374(萬元人民幣);期末應(yīng)收賬款匯兌損失=(13300+4000×6.60-1000×6.65)-(2000+4000-1000)×6.56=250(萬元人民幣);期末應(yīng)付賬款匯兌損失=(1000+2000)×6.56-(6650+2000×6.61)=-190(萬元人民幣)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　434

　　應(yīng)付賬款——美元　　190

　　貸：銀行存款——美元　　374

　　應(yīng)收賬款——美元　　250
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權(quán)的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2014年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;交易當(dāng)日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權(quán)的公允價值為4500萬元，增值稅稅額495萬元，甲公司需支付補(bǔ)價595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時甲公司以銀行存款支付補(bǔ)價595萬元。

　　(4)其他資料如下：

　?、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　　②本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)針對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司處置乙公司股權(quán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　甲公司會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　4200

　　壞賬準(zhǔn)備　　500

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　300

　　貸：應(yīng)收賬款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=6300+200=6500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司支付的補(bǔ)價595萬元中涉及公允價值差額100萬元和增值稅495萬元，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項(xiàng)置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司會計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　 4500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　495

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　4200

　　銀行存款　　595

　　投資收益　　200(4400—4200)

　　(5)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。

　　2、甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下：

　　(1)乙公司以一批庫存商品償還一部分債務(wù)，該產(chǎn)品的成本為80萬元，公允價值(即計(jì)稅價格)為100萬元，增值稅稅率17%，乙公司已為該批庫存商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一項(xiàng)股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為135萬元，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計(jì)提減值，該股權(quán)在債務(wù)重組日的公允價值為150萬元。

　　(3)在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為6%(與實(shí)際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司實(shí)現(xiàn)盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品驗(yàn)收入庫，甲公司取得抵債資產(chǎn)后，分別作為交易性金融資產(chǎn)和庫存商品核算。甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元。乙公司預(yù)計(jì)展期2年中各年可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務(wù)重組取得庫存商品和交易性金融資產(chǎn)與丙公司的原材料、全新廠房進(jìn)行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為150萬元(累計(jì)公允價值變動為0)，公允價值為160萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產(chǎn)核算，丙公司換入的庫存商品和交易性金融資產(chǎn)仍作為庫存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)公允價值均等于計(jì)稅價格，涉及的原材料均未計(jì)提跌價準(zhǔn)備;且不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計(jì)算重組日甲公司(債權(quán)人)重組后債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失;

　　(2)根據(jù)資料一，計(jì)算對乙公司2016年損益的影響金額;

　　(3)根據(jù)資料一，編制重組日甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(4)根據(jù)資料二，分別計(jì)算甲、丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換人資產(chǎn)的人賬價值;

　　(5)根據(jù)資料二，編制丙公司相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)重組后債權(quán)的入賬價值=430-100×1.17-150-63=100(萬元)

　　債務(wù)重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬元)

　　(2)對乙公司2016年損益的影響金額

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(萬元)

　　(3)甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：庫存商品　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　17(100× 17%)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　150

　　應(yīng)收賬款——乙公司(債務(wù)重組)　　100

　　壞賬準(zhǔn)備　　60

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　3

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　430

　　(4)本題涉及補(bǔ)價10萬元(140+150-120-160)，甲公司支付的補(bǔ)價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額與補(bǔ)價之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認(rèn)定該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、儆?jì)算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(120+160)+10=290(萬元)

　　換入的廠房入賬價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

　　換入的原材料入賬的價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

　?、谟?jì)算丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　丙公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+140)-10=280(萬元)

　　換入的庫存商品入賬價值=280×120/(120+160)=120(萬元)

　　換入的交易性金融資產(chǎn)入賬的價值=280×160/(120+160)=160(萬元)

　　(5)丙公司相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　140

　　借：庫存商品　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　20.4

　　交易性金融資產(chǎn)　　160

　　銀行存款　　30.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　40.9

　　固定資產(chǎn)清理　　140

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　120

　　貸：原材料　　120