2017年中級會計職稱《中級會計實務》基礎測試題一

　　一、單項選擇題

　　1、企業(yè)以公允價值計量資產(chǎn)，應當考慮該資產(chǎn)的特征，下列項目中，不屬于資產(chǎn)特征的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)狀況

　　B.對資產(chǎn)出售的限制

　　C.對資產(chǎn)使用的限制

　　D.出售資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)特征包括資產(chǎn)狀況、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等，交易費用直接由交易引起，如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征。

　　2、關(guān)于民間非營利組織對于捐贈承諾，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應確認捐贈收入，并在會計報表附注中披露

　　B.不應予以確認，但必須在會計報表附注中作相關(guān)披露

　　C.不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露

　　D.滿足非貨幣交易收入的確認條件，應予以確認

　　【答案】C

　　【解析】民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。

　　3、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年4月1日對廠房進行更新改造。當日，該廠房的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用400萬元;領用本公司材料一批，成本為100萬元，購進時的進項稅額為17萬元。經(jīng)更新改造的廠房于2016年6月20日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入賬價值為( )萬元。

　　A.1 300

　　B.1 317

　　C.917

　　D.1 517

　　【答案】B

　　【解析】該更新改造后的廠房入賬價值=(1000-100-100)+400+(100+17)=1317(萬元)。領用材料建造不動產(chǎn)，進項稅額應計入所建不動產(chǎn)成本，不能抵扣。

　　5、下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債

　　B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務應當確認為預計負債.

　　C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

　　D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

　　【答案】B

　　【解析】因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不符合預計負債確認條件，不應確認為預計負債，選項B錯誤。

　　6、A公司于2010年12月1日購人并使用一臺機床。該機床入賬價值為21000元，估計使用年限為8年，預計凈殘值為1000元，按年限平均法計提折舊。2014年年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原估計使用年限改為5年，預計凈殘值改為500元，折舊方法未發(fā)生改變，A公司適用的所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，則該項會計估計變更前后對2014年凈利潤的影響金額為(　　)元。

　　A.-4000

　　B.-3000

　　C.4000

　　D.3000

　　【答案】B

　　【解析】該機床至2013年12月31日已計提的折舊額=(21000-1000)÷8×3=7500(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(21000-1000)÷8=2500(元)，按照變更后計算的折舊額=(21000-7500-500)÷(5-3)=6500(元)，該項會計估計變更前后減少凈利潤的金額=(6500-2500)×(1-25%)=3000(元)。

　　7、民間非營利組織的財務報表不包括(　　)。

　　A.利潤表

　　B.資產(chǎn)負債表

　　C.業(yè)務活動表

　　D.現(xiàn)金流量表

　　【答案】A

　　【解析】民間非營利組織不包含利潤要素，所以不編制利潤表。財務會計報告中的財務報表至少應當包括以下三張報表：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。

　　8、下列情況不應暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　D.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　【答案】A

　　【解析】選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
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　　9、下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益

　　B.暫估入賬的固定資產(chǎn)，辦理竣工決算手續(xù)后應調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計人在建工程成本

　　D.以出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金計入在建工程成本

　　【答案】C

　　【解析】選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產(chǎn)的成本;選項B，所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額;選項D，以出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應單獨確認為無形資產(chǎn)。

　　10、在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

　　B.以應收賬款換入一項土地使用權(quán)

　　C.以可供出售權(quán)益工具投資換人固定資產(chǎn)

　　D.以長期股權(quán)投資換人持有至到期投資

　　【答案】C

　　【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，選項A、B和D錯誤。

　　11、關(guān)于事業(yè)支出期末的結(jié)轉(zhuǎn)，下列會計處理中不正確的是(　　)。

　　A.將事業(yè)支出(財政補助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

　　B.將事業(yè)支出(非財政專項資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

　　C.將事業(yè)支出(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目

　　D.將事業(yè)支出(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目

　　【答案】D

　　12、某企業(yè)于2015年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期5個月，合同總收入50萬元，2015年度預收款項22萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本30萬元，預計還將發(fā)生成本5萬元。2015年年末請專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝進度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，該項勞務影響該企業(yè)2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.9

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】2015年度應確認的收入=50×60%=30(萬元)，應確認的成本=(30+5)×60%=21(萬元)，當年利潤總額增加=30-21=9(萬元)。(當題目給定了測定的完工進度時，應當優(yōu)先使用該完工進度確認收入和成本)

　　13、甲公司20×3年7月1日自母公司處取得乙公司60%股權(quán)，當日，乙公司個別財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權(quán)屬于母公司于20×1年6月自公開市場購人，母公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按母公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)萬元。

　　A.1920

　　B.2040

　　C.2880

　　D.3680

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4800×60%+800=3680(萬元)。

　　14、A公司應收B公司貨款2100萬元。因B公司發(fā)生財務困難，經(jīng)磋商，雙方同意按1800萬元結(jié)清該筆貨款。A公司已經(jīng)對該筆應收賬款計提了600萬元壞賬準備。在債務重組日，下列關(guān)于A公司和B公司相關(guān)會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.A公司資本公積增加300萬元，B公司資本公積增加300萬元

　　B.A公司沖回資產(chǎn)減值損失100萬元，B公司營業(yè)外收入增加300萬元

　　C.A公司沖回資產(chǎn)減值損失300萬元，B公司營業(yè)外收入增加300萬元

　　D.A公司營業(yè)外收入增加100萬元，B公司資本公積增加300萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應沖回資產(chǎn)減值損失=1800-(2100-600)=300(萬元)，B公司應計入營業(yè)外收入的金額=2100-1800=300(萬元)。

　　15、2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認預計負債160萬元。2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司80萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2014年度財務報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項對甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末余額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.-54

　　B.54

　　C.72

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】該事項對甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末余額影響金額=(160-80)×(1-25%)×(1-10%)=54(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有(　　)。

　　A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

　　B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房

　　C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

　　D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，未使用固定資產(chǎn)仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用;選項D，已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程在完工時應當轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價值入賬并相應的計提折舊。

　　2、下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計\提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.應收賬款壞賬準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.可供出售債務工具投資減值準備

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項A、B、C和D在計提減值之后，均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認的減值金額。

　　3、下列各項交易費用中，應當于發(fā)生時直接計入當期損益的有(　　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，取得的持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資初始入賬金額中。

　　4、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出，應計入所建造廠房成本的有(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

　　B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間發(fā)生的工程物資盤虧

　　D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，應作為無形資產(chǎn)核算。

　　5、下列關(guān)于母、子公司交叉持股合并處理的說法正確的有(　　)。

　　A.對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同

　　B.對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的資本公積

　　C.對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益應當進行抵銷處理

　　D.子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)的，應同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B不正確，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。

　　6、下列各項中，不影響發(fā)生當期損益的有(　　)。

　　A.無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的上升

　　C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額的差額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項A，無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無形資產(chǎn)成本，不影響當期損益;選項B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的上升應計入其他綜合收益;選項C，經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額的差額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失);選項D，對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不進行賬務處理。

　　7、關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值，記人“應付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的款項記入“應付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值的差額記人“其他權(quán)益工具”科目

　　D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價值，記入“應付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　【答案】A,C

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

　　8、對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有(　　)。

　　A.盈余公積

　　B.未分配利潤

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負債項目應按照期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　9、按我國企業(yè)會計準則規(guī)定，下列項目中不應確認為收入的有(　　)。

　　A.軟件公司向客戶銷售軟件

　　B.出售飛機票時代收的保險費

　　C.旅行社代客戶購買景點門票收取的票款

　　D.銷售材料的貨款

　　【答案】B,C

　　【解析】企業(yè)在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，如企業(yè)代國家收取增值稅，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款。這些代收款應作為暫收款記人相關(guān)的負債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。

　　10、A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2015年度發(fā)生了4000萬元的廣告費用，在發(fā)生時已計入當期損益，稅法規(guī)定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分允許在以后年度稅前扣除。2015年度A公司實現(xiàn)銷售收入20000萬元，會計利潤為10000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項，A公司2015年年末應確認(　　)。

　　A.遞延所得稅負債250萬元

　　B.應交所得稅2750萬元

　　C.所得稅費用2500萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計人當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價值為0;計稅基礎=4000-20000×15%=1000(萬元)，屬于可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬元);應交所得稅=(10000+1000)×25%：2750(萬元);所得稅費用=2750-250=2500(萬元)。
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　　三、判斷題

　　1、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關(guān)負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額計人當期損益(公允價值變動損益)。(　　)

　　【答案】對

　　2、合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務，則該合營安排為合營企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應為共同經(jīng)營。

　　3、廣告的制作傭金收入應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】宣傳媒介的傭金收入應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認，而廣告的制作傭金收入則應在期末根據(jù)廣告的完工進度確認收入。

　　4、公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者清償一項負債所需支付的價格。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應是轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

　　5、工程完工前，“工程施工”賬戶的期末余額大于“工程結(jié)算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】工程完工前，“工程施工”賬戶的期末余額大于“工程結(jié)算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負債表“存貨”項目;“工程施工”賬戶的期末余額小于“工程結(jié)算”賬戶的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負債表“預收款項”項目。

　　6、企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計人當期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　7、合營安排未通過單獨主體達成，應當劃分為共同經(jīng)營。合營安排通過單獨主體達成，應當劃分為合營企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】合營安排通過單獨主體達成，通常應當劃分為合營企業(yè)，但有確鑿證據(jù)表明滿足特定條件并且符合相關(guān)法律規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經(jīng)營。

　　8、在成本法下，子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，投資方應確認相關(guān)的投資收益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)力，投資方不應確認相關(guān)的投資收益。

　　9、企業(yè)所有的長期殘疾福利，應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業(yè)應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限;與職工提供服務期間長短無關(guān)的，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

　　10、財政補助結(jié)余資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。
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　　四、計算分析題

　　1、威達紙業(yè)股份有限公司(以下簡稱“威達公司”)為A股上市公司，20×8年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司投資建設新聞紙生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)市場空白。該項目從20×8年1月1日開始動工興建，建設期為2年，計劃投資額為10000萬元，威達公司通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。

　　經(jīng)有關(guān)部門批準，20×8年7月1日，威達公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，取得發(fā)行價款10000萬元已存人銀行，該債券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為威達公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，威達公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　其他資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素的影響。

　　要求：(1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日負債成分和權(quán)益成分的公允價值以及20×8年應確認的利息費用;

　　(2)編制威達公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄;

　　(3)計算20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值。

　　(要求寫出應付債券的明細科目)

　　【答案】

　　(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時應區(qū)分負債成分和權(quán)益成分，并按負債成分的攤余成本和實際利率確認利息費用。

　?、儇搨煞值墓蕛r值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元)

　?、跈?quán)益成分的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

　　③20×8年應確認的利息費用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：銀行存款 10000

　　應付債券——利息調(diào)整　　1197.65

　　貸：應付債券——面值　　10000

　　其他權(quán)益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　貸：應付債券——利息調(diào)整　　102.09

　　應付利息　　250

　　(3)威達公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債20×8年12月31 日的賬面價值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬元)
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　　五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構(gòu)傭金1000萬元;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同;上述A公司固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn);20×2年4月至12月增加其他綜合收益600萬元，未發(fā)生內(nèi)部交易及其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購人A公司30%股權(quán)并自當日起控制A公司。購買日，甲公司以本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)作為合并對價。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，未計提減值準備，公允價值合計為12600萬元。

　　購買日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。

　　甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元(未計存貨跌價準備)，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅)。

　　A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預計尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款1200萬元尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應收賬款(含應收關(guān)聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。

　　甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。

　　其他資料：假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1 日對A公司30%股權(quán)投資成本，編制與確認該項投資相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應確認的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

　　(3)確定甲公司追加對A公司投資后的合并成本，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應計入損益的金額。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財務報表與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對A公司投資成本=2000×5=10000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　10000

　　貸：股本　　2000

　　資本公積　　8000

　　借：資本公積　　1000

　　貸：銀行存款　　1000

　　(2)甲公司因持有A公司投資應確認的投資收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　693

　　貸：投資收益　　513

　　其他綜合收益　　180

　　(3)企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬元)

　　個別報表中應確認的損益=12600-(6000-1000)=7600(萬元)

　　合并報表中應確認的損益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(萬元)

　　(4)借：營業(yè)收入　　1200

　　貸：營業(yè)成本　　800

　　固定資產(chǎn)　　400

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　20

　　貸：管理費用　　20(400/10×6/12)

　　借：應付賬款　　1200

　　貸：應收賬款　　1200

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　24

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　24(1200×2%)
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　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×3年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

　　(1)20×4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20×3年度財務報表相關(guān)項目的金額。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：20×4年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×3年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

　　20×4年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅稅額187萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(20×3年營業(yè)收入)　　1000

　　貸：其他應付款　　1000

　　借：庫存商品　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(20×3年營業(yè)成本)　　600

　　借：其他應付款　　1000

　　財務費用　　100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　187

　　貸：銀行存款　　1287

　　(3)甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系20×1年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×4年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×4年的相關(guān)會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　83.33

　　管理費用　　133.33

　　貸：累計折舊　　216.66

　　其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規(guī)定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計人當期營業(yè)外收入，不應追溯調(diào)整已對外報出的20 × 3年度財務報表相關(guān)項目。

　　(2)①資料(2)中，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20×4年度，該融資費用應在20×3年度與20 ×4年度之間進行分攤。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　貸：財務費用　　50

　?、谫Y料(3)中，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調(diào)整。

　　估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)÷6=150(萬元)，即每半年折舊額75萬元。20×4年當年應確認的折舊金額=1200/12×1/2+75=125(萬元)，因此應調(diào)減錯誤的會計處理中確認的管理費用=133.33-125=8.33(萬元)，同時沖減累計折舊91.66萬元(216.66—125)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：累計折舊　　91.66

　　貸：管理費用　　8.33

　　以前年度損益調(diào)整　　83.33
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