2017年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)測試題：第十五章政府補助

　　一、單項選擇題

　　2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1 000萬元，該研發(fā)項目預計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入(　　)。(環(huán)球網校提供政府補助試題)

　　A.研發(fā)支出

　　B.遞延收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.其他綜合收益

　　【答案】B

　　【解析】該財政撥款是用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益。

　　2、下列各項中，應作為政府補助核算的是(　　)。

　　A.營業(yè)稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計抵扣

　　【答案】B

　　【解析】增值稅即征即退屬于政府補助，其他均不屬于。

　　3、A企業(yè)銷售某種產品，按照國家有關規(guī)定，該產品適用于增值稅先征后返政策，即先按照規(guī)定征收增值稅，然后返還企業(yè)其繳納的增值稅稅額的30%。2015年7月，該企業(yè)實際繳納增值稅100萬元，收到返還的增值稅稅額為30萬元。下列關于A企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的處理正確的是( )。

　　A.沖減應交增值稅30萬元

　　B.確認遞延收益30萬元

　　C.沖減營業(yè)外支出30萬元

　　D.確認營業(yè)外收入30萬元

　　【答案】D

　　【解析】先征后返的增值稅屬于與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已經發(fā)生的費用，取得時直接計人當期營業(yè)外收入。

　　4、2015年1月20日，甲公司(房地產開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.收到政府補助時確認遞延收益30萬元

　　B.收到政府補助時確認當期營業(yè)外收入30萬元

　　C.取得該土地使用權時支付金額900萬元計人房地產開發(fā)成本

　　D.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時應計入管理費用

　　【答案】A

　　【解析】取得與資產相關的政府補助應該計人遞延收益，并自相關資產可供使用時起，在資產使用期限內分期攤銷計人各期損益(營業(yè)外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業(yè)設施不屬于存貨，取得該土地使用權時支付的金額應確認為無形資產，選項C和D錯誤。

　　5、某企業(yè)收到與收益相關的政府補助用于補償已發(fā)生費用或損失的，應在取得補助款時計入(　　)。

　　A.遞延收益

　　B.營業(yè)外收入

　　C.資本公積

　　D.其他業(yè)務收入

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)收到與收益相關的政府補助如果用于補償已經發(fā)生的費用或損失，取得時直接計入營業(yè)外收入;如果用于補償以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入。

　　6、2014年1月1日，甲公司為建造一項公共設施向銀行貸款2000萬元，期限2年，年利率6%。當年l2月31日，甲公司向當地政府申請財政貼息。經審 核，當地政府按照實際貸款額給予甲公司年利率3%的財政貼息，共計120萬元，分兩次支付。2015年1月10日，第一筆資金52萬元到賬。2015年8 月31日工程完工，第二筆資金68萬元到賬，該工程預計使用壽命為10年。甲公司2015年因該項政府補助確認的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.120

　　B.8

　　C.4

　　D.1.73

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年因該項政府補助確認的營業(yè)外收入=120/10×4/12=4(萬元)。

　　7、丙企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，丙企業(yè)的該種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2016年2月.丙企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額140萬元。2016年2月丙企業(yè)正確的會計處理是(　　)。

　　A.確認營業(yè)外收入140萬元

　　B.確認遞延收益200萬元

　　C.確認營業(yè)外收入200萬元

　　D.確認遞延收益140萬元

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失，收到時應將其計入當期營業(yè)外收入，所以2016年2月丙企業(yè)應確認營業(yè)外收入140萬元。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列事項中，屬于與資產相關的政府補助的有( )。

　　A.政府作為所有者直接投入的生產設備

　　B.政府對企業(yè)用于建造固定資產給予的財政貼息

　　C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產

　　D.企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A，不屬于政府補助;選項D，屬于與收益相關的政府補助。

　　2、2015年2月2日，甲公司開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質，甲公司于2016年5月31日收到國家撥付的補助資金240萬元。下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.應于收到補助資金時確認為遞延收益

　　B.收到的政府補助于2016年9月20日開始攤銷并計入損益

　　C.收到的政府補助于2016年6月份開始攤銷并計入損益

　　D.收到的政府補助在2016年攤銷的金額為3萬元

　　【答案】A,D

　　【解析】與資產相關的政府補助收到時應先確認為遞延收益，選項A正確;遞延收益應于資產開始計提折舊時開始攤銷，即從2016年10月份開始攤銷，選項B和C錯誤;2016年遞延收益攤銷額=240÷20×3/12=3(萬元)，選項D正確。

　　3、下列有關政府補助確認的表述方法中，處理不正確的有( )。

　　A.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益

　　B.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，已確認為遞延收益以后，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷

　　C.與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關費用或損失的，取得時確認為 遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收人

　　D.與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益

　　【答案】B,D

　　【解析】選項B，企業(yè)取得與資產相關的政府補助，已確認為遞延收益以后，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的營業(yè)外收入;選項D，取得時應直接計人當期營業(yè)外收入。

　　4、關于企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　B.無需分解而將其全部作為與收益相關的政府補助處理

　　C.無需分解而將其全部作為與資產相關的政府補助處理

　　D.難以區(qū)分為與資產相關的部分和與收益相關的部分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助

　　【答案】A,D

　　【解析】企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關和與收益相關兩部分，分別進行會計處理，選項A正確，選項B和C錯誤;難以區(qū)分為與資產相關的部分和與收益相關的部分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理，選項D正確。

　　5、2016年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用年限均為50年，分別采用直線法攤銷，采用年限平均法計提折舊。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.甲公司取得股東作為出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產

　　B.甲公司取得股東作為出資投入的土地使用權屬于政府補助

　　C.甲公司取得股東作為出資投入的土地使用權2016年攤銷112萬元

　　D.甲公司取得股東作為出資投入的地上建筑物2016年計提折舊55萬元

　　【答案】A,C,D

　　【解析】接受所有者投資取得的資產應按公允價值計量，土地使用權作為無形資產核算，地上建筑物作為固定資產核算，但不屬于政府補助，選項A正確，選項B錯誤;2016年度無形資產攤銷=5600÷50=112(萬元)，選項C正確;2016年度固定資產折舊=3000÷50×11/12=55(萬元)，選項D正確。

　　6、關于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.政府通過招標定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應當按照收入確認的原則進行會計處理

　　B.政府通過招標定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應當將取得的對價確認為營業(yè)外收入

　　C.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為營業(yè)外收入

　　D.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為主營業(yè)務收入

　　【答案】AC

　　【解析】政府通過招標定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，獲得軟件產權，是互惠交易，應根據《收入》準則確認收入和成本，選項A正確，選項B錯誤;如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產權歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償的行為，應根據《政府補助》準則確認營業(yè)外收入，選項C正確，選項D錯誤。
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　　判斷題

　　1、與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】與收益相關的政府補助，應按應收或已收金額計量。
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