2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前摸底測(cè)試卷二

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間將于9月9日舉行，考生已進(jìn)入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測(cè)試基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)特整理并發(fā)布“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前摸底測(cè)試卷二”以下內(nèi)容詳為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試試題，希望考生從考點(diǎn)練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、發(fā)行方贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額借記或貸記(　　)科目。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.資本公積

　　C.其他權(quán)益工具

　　D.其他綜合收益

　　【答案】A

　　【答案】發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　2、下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的是(　　)。

　　A.董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取

　　B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同

　　D.董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配

　　【答案】D

　　【答案】選項(xiàng)A，董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積提取屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　3、甲公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借人2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2015年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并于當(dāng)日預(yù)付1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作也于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生勞動(dòng)糾紛在2015年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)工期為2年。2015年將閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%，該項(xiàng)建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.20

　　C.84

　　D.42

　　【答案】A

　　【答案】本題中開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2015年7月1日，因勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致非正常中斷且連續(xù)超過三個(gè)月，資本化期間只有2個(gè)月(7月份和12月份)。所以該項(xiàng)廠房建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×0.3%×2=14(萬元)。

　　4、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【答案】選項(xiàng)A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　5、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.預(yù)提費(fèi)用

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.盈余公積

　　D.專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　【答案】D

　　【答案】高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

　　6、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加

　　B.購買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

　　D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升

　　【答案】C

　　【答案】選項(xiàng)A，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B，購買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本;選項(xiàng)C，可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)D，以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升計(jì)人其他綜合收益。

　　7、下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響

　　D.單項(xiàng)固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定其可收回金額

　　【答案】D

　　【答案】選項(xiàng)A，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一項(xiàng)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，則不需要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)C，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。

　　8、下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　【答案】D

　　【答案】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，選項(xiàng)D正確。
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　　9、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【答案】選項(xiàng)A，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)B和C，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。

　　10、2015年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺(tái)設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股票支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。作為對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮增值稅等其他因素，甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　【答案】D

　　【答案】甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

　　11、2014年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的債券，該債券年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第5年年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際年利率為6.96%。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至105萬元。2015年年末該債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.105

　　D.100.40

　　【答案】D

　　【答案】持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮公允價(jià)值;2014年年末持有至到期投資攤余成本=95+95×6.96%-4=97.61(萬元);2015年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(萬元)。

　　12、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

　　B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備

　　C.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)

　　D.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資

　　【答案】C

　　【答案】選項(xiàng)A，應(yīng)付票據(jù)屬于一項(xiàng)負(fù)債;選項(xiàng)B和D，持有至到期投資和應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)A、B和D均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　13、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但滿足一定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理

　　【答案】B

　　【答案】選項(xiàng)B不正確，企業(yè)一般情況下只能采用一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　14、甲公司擁有一棟辦公使用寫字樓，2015年6月30日，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為400萬元，租期3年。當(dāng)日該寫字樓的賬面余額為2500萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，公允價(jià)值為1800萬元。2015年年底，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬元。假定甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2015年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.-100

　　C.800

　　D.600

　　【答案】C

　　【答案】該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2015年度損益的影響金額=(2400-1800)+400/2=800(萬元)。

　　15、甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為190萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為5萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【答案】甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=190+5=195(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述中正確的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

　　C.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

　　【答案】B,C,D

　　【答案】未投入使用的、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，選項(xiàng)A不正確。

　　2、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】C,D

　　【答案】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　3、下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合同變更形成的收入不屬于合同收入

　　B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入

　　C.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入

　　D.建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)的，但建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項(xiàng)A，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入。

　　4、下列關(guān)于判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力的表述正確的有(　　)。

　　A.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力

　　B.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利

　　C.權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使

　　D.權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項(xiàng)A，判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，但并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。

　　5、2015年1月2日，甲公司取得乙公司30%股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司，甲、乙公司2015年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中會(huì)對(duì)甲公司201，年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益產(chǎn)生影響的有(　　)。

　　A.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)核算

　　B.乙公司股東大會(huì)通過發(fā)放現(xiàn)金股利的議案

　　C.投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　D.乙公司將賬面價(jià)值200萬元的專利權(quán)作價(jià)360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)核算

　　【答案】A,D

　　【答案】選項(xiàng)B，甲公司從乙公司應(yīng)得的現(xiàn)金股利，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，權(quán)益法下投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。

　　6、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中正確的有(　　)。

　　A.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　B.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　C.只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)

　　D.與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足特定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】B,D

　　【答案】選項(xiàng)A，或有負(fù)債不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn);選項(xiàng)C，或有事項(xiàng)對(duì)本單位既可能是不利事項(xiàng)，也可能是有利事項(xiàng)。

　　7、下列情況中應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的有(　　)。

　　A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　C.由于安全大檢查而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)建造中斷

　　【答案】A,B

　　【答案】選項(xiàng)C和D，屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。

　　8、下列各項(xiàng)中屬于貨幣性項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.預(yù)付款項(xiàng)

　　B.持有至到期投資

　　C.長期應(yīng)收款

　　D.預(yù)收款項(xiàng)

　　【答案】B,C

　　【答案】選項(xiàng)A和D不正確，預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣資金或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　9、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　B.原材料采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用

　　C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.小規(guī)模納稅人購人材料支付的增值稅

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)B、C和D，均計(jì)入存貨成本。

　　10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出售的商品房

　　【答案】B,C,D

　　【答案】選項(xiàng)A，屬于投資性房地產(chǎn)。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，在滿足一定條件時(shí)可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損、益的金融資產(chǎn)后，不得將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　3、對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　4、利潤的確認(rèn)依賴于收入和費(fèi)用的確認(rèn)，其金額的確定也取決于收入、費(fèi)用的計(jì)量。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案】利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

　　5、公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者清償一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案】公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

　　6、重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案】重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　7、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)人合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　8、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用資本法中的總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案】政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法(當(dāng)期收益或遞延收益)中的總額法(不扣除費(fèi)用)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　9、企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【答案】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　10、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。(　　)

　　【答案】對(duì)
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司是一家在深圳交易所掛牌交易的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。

　　2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部源于存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為25萬元;遞延所得稅負(fù)債余額(全部源于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司2015年利潤總額為5090萬元，涉及所得稅的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)年末存貨的余額為400萬元，可變現(xiàn)凈值為360萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本220萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購人某股票，支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為250萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(6)其他資料：

　　假定甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【要求】

　　(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算2015年年末甲公司各項(xiàng)目的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元);

　　項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　存貨

　　交易性金融資產(chǎn)

　　其他應(yīng)付款

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;

　　(3)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用;

　　(4)編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司各項(xiàng)目2015年年末的暫時(shí)性差異金額(單位：萬元)：

　　項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　存貨 360 400 40

　　交易性金融資產(chǎn) 420 220

　　200

　　其他應(yīng)付款 10 10

　　可供出售金融資產(chǎn) 250 200

　　50

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 100

　　(2)甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅：

　　甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5090-60(事項(xiàng)1)-140(事項(xiàng)2)+10(事項(xiàng)3)+100(事項(xiàng)5)=5000(萬元);

　　應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元);

　　(3)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用：

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額=100×15%+40×15%-25=-4(萬元);

　　“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=200×15%+50×15%-15=22.5(萬元);

　　因可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債7.5萬元(50×15%)計(jì)入其他綜合收益，

　　所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(萬元)。

　　(4)甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　1269

　　其他綜合收益　　7.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1250

　　遞延所得稅負(fù)債　　22.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　4
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　　2、甲公司的內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)其2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通：

　　(1)2015年，甲公司與經(jīng)銷商簽訂的合同約定：甲公司按照經(jīng)銷商要求發(fā)貨，經(jīng)銷商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，經(jīng)銷商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司向經(jīng)銷商所發(fā)出B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司2015年共發(fā)貨1000件，經(jīng)銷商實(shí)際售出800件。(假定本事項(xiàng)不考慮有關(guān)的增值稅，貨款尚未結(jié)算)甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　300

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　240

　　貸：庫存商品　　240

　　借：銷售費(fèi)用　　20

　　貸：應(yīng)收賬款　　20

　　(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2015年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴，賠償款已于判決當(dāng)日支付。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

　　貸：銀行存款　　150

　　(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：2015年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價(jià)格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制2015年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

　　其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮利潤分配和相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在經(jīng)銷商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未銷售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi);應(yīng)確認(rèn)收入=800×0.3=240(萬元)，多確認(rèn)60萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×0.24=192(萬元)，多確認(rèn)48萬元，應(yīng)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)=800×0.02=16(萬元)，多確認(rèn)4萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)　　60

　　貸：應(yīng)收賬款　　60

　　借：存貨(發(fā)出商品)　　48

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本)　　48

　　借：應(yīng)收賬款　　4

　　貸：銷售費(fèi)用　　4

　　(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：上年度對(duì)訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　50

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　50

　　(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：如果以固定價(jià)格回購，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，實(shí)質(zhì)上屬于融資交易，不能終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款。

　　更正分錄如下：

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)　　1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　1000

　　借：存貨(庫存商品)　　600

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本)　　600

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　50

　　貸：其他應(yīng)付款　　50
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對(duì)案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2014年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;交易當(dāng)日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4400萬元，戊公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為4500萬元，增值稅稅額495萬元，甲公司需支付補(bǔ)價(jià)595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時(shí)甲公司以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)595萬元。

　　(4)其他資料如下：

　?、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　?、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)針對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司處置乙公司股權(quán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值4500萬元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　4200

　　壞賬準(zhǔn)備　　500

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　300

　　貸：應(yīng)收賬款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6300+200=6500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司支付的補(bǔ)價(jià)595萬元中涉及公允價(jià)值差額100萬元和增值稅495萬元，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項(xiàng)置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　 4500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　495

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　4200

　　銀行存款　　595

　　投資收益　　200(4400—4200)

　　(5)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。
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　　2、甲公司為一家大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價(jià)格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為135000萬元，賬面價(jià)值為125000萬元，其差額系一批存貨導(dǎo)致，該批存貨的公允價(jià)值為50000萬元，賬面價(jià)值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項(xiàng)專利權(quán)。交易日，甲公司專利權(quán)的成本為2800萬元，累計(jì)攤銷1600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實(shí)現(xiàn)。公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權(quán)比例降至40%，喪失對(duì)A公司的控制權(quán)，但對(duì)A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤70000萬元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)說明2016年1月2日甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制2016年1月2日甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2016年對(duì)A公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。

　?、诩坠臼召廇公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、圪徺I日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)，因此購買日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購買日對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000×80%=2000(萬元)。

　　(3)借：營業(yè)外收入　　300

　　貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　15

　　(4)甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權(quán)益法核算應(yīng)追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤分配——未分配利潤　　7097.4

　　(5)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應(yīng)收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應(yīng)收股利　　8000
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