2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章考點(diǎn):合并利潤表應(yīng)抵銷處理項(xiàng)目
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合并利潤表應(yīng)抵銷處理項(xiàng)目
(一) 內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理
1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售
編制的抵銷分錄為:借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。
2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理
購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值中就包含銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)將購買企業(yè)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。
3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品,期末部分實(shí)現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理
對于內(nèi)部營業(yè)收入的抵銷,也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理:按內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,按期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,貸記“存貨”項(xiàng)目,按其差額,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。
(二) 購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理
應(yīng)編制的抵銷分錄為:按內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,按固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目,按其差額,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí),對于本期計(jì)提的折舊額或攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。
(三) 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理
按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等項(xiàng)目,貸記“信用減值損失”項(xiàng)目。
(四) 內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借:投資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理
在子公司為全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”“未分配利潤年初”項(xiàng)目,貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項(xiàng)目。
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