2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十九章考點：追加投資的會計處理

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追加投資的會計處理

(一)母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)

在合并報表中，因購買少數(shù)股東股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額， 應(yīng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(二)企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制

通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并報表中，首先，判斷是否屬于“一攬子交易”。如果屬于一攬子交易，將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。

如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方

的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(其他所有者權(quán)益變動)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

(三)通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

編制合并報表時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并 報方合并報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目。

(四)本期增加子公司時如果編制合并財務(wù)報表

1、同一控制下合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并報表時，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益應(yīng)反映母公司視同一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤，同時應(yīng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。

2、非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財務(wù)報表;在編制合并利潤表時，應(yīng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購買日至報告其末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

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