2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答:合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款怎么區(qū)分
2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答:合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款怎么區(qū)分?
例題:
甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人,銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2×20年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
資料一:1月1日,甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備,銷售價格為1000萬元,雙方約定,乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價格回購該設(shè)備;甲公司預(yù)計該設(shè)備在回購時的市場價值將遠(yuǎn)低于800萬元。
資料二:1月2日,甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同,向丙公司銷售產(chǎn)品50件,單位成本8萬元,單位售價10萬元。根據(jù)合同規(guī)定:丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時,首期支付價款和增值稅稅額之和的20%,其余款項分2個月(包括購貨當(dāng)月)于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張,丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
資料三:1月5日,甲公司與丁公司簽訂合同,向其銷售A、B兩項商品,合同價款為400萬元;合同約定:A商品于合同開始日交付,B商品在一個月之后交付,只有當(dāng)A、B兩項商品全部交付之后,甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對價。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項單項履約義務(wù),其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給丁公司,分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價格分別為300萬元和100萬元。
1月5日,甲公司將A商品交付給丁公司,會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款 339
貸:主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素,所售商品均未發(fā)生減值。
要求:
(1)根據(jù)資料一,判斷甲公司如何進(jìn)行會計處理,并說明理由。
甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。
理由:甲公司的回購價格800萬元低于原售價1000萬元,但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時的市場價值,甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備。因此,甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。
(2)根據(jù)資料二,編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。
①1月2日
甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款,但由于只是分期兩個月,不是一年以上,時間較短,所以該項收款不具有融資性質(zhì),甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入,應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×10×(1-20%)=400(萬元)。
會計分錄如下:
借:銀行存款 90.4(400×1.13×20%)
應(yīng)收賬款 361.6(400×1.13×80%)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 400[50×10×(1-20%)]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 52
借:主營業(yè)務(wù)成本 400(50×8)
貸:庫存商品 400
②1月31日
借:銀行存款 180.8(361.6/2)
貸:應(yīng)收賬款 180.8
(3)根據(jù)資料三,分析、判斷甲公司的上述會計處理是否正確,如不正確,簡要說明不正確的理由,編制更正的會計分錄。
甲公司會計處理不正確。
理由:甲公司將A商品交付給丁公司之后,與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行,但是需要等到后續(xù)交付B商品時,甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利,因此,甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價300萬元及相關(guān)增值稅確認(rèn)為合同資產(chǎn),而不是應(yīng)收賬款。
更正分錄:
借:合同資產(chǎn) 339
貸:應(yīng)收賬款 339
分析:
甲公司將A商品交付給丁公司,此時的收款權(quán)不是無條件收款權(quán),還需要交付B商品,所以不能計入應(yīng)收賬款,所以是有條件的收款權(quán),計入合同資產(chǎn),所以
更正分錄:
借:合同資產(chǎn) 339
貸:應(yīng)收賬款 339
這樣就是消掉應(yīng)收賬款而是計入合同資產(chǎn)了,題目沒錯。
合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時,如果企業(yè)履行了其中的一項履約義務(wù)、向客戶轉(zhuǎn)讓商品而獲得了一項有權(quán)收取對價的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素,則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為合同資產(chǎn)而不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品,企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項,但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。
應(yīng)收賬款,企業(yè)擁有的、無條件(即僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)列示。
合同資產(chǎn)存在履約義務(wù),而應(yīng)收賬款不存在履約義務(wù)。
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