2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問(wèn)答：如何區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)跟遞延所得稅負(fù)債

2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問(wèn)答：如何區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)跟遞延所得稅負(fù)債

例題：

甲公司2019年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為25萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為100萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為4760萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2019年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2019年7月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金250萬(wàn)元。

資料二：2019年8月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用150萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額100萬(wàn)元。2019年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2019年12月31日，甲公司采用預(yù)期信用損失法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一至資料三，計(jì)算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2×19年度的應(yīng)納稅所得額=4760+250-100+90=5000(萬(wàn)元);

2×19年度的應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬(wàn)元)。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因)。

資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許稅前抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用150萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額100萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元(100×25%)。

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬(wàn)元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬(wàn)元(90×25%)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

(4)根據(jù)資料一至資料三，計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用。

當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=5000×25%=1250(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=25-22.5=2.5(萬(wàn)元);2019年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=1250+2.5=1252.5(萬(wàn)元)。

分析：

1，資產(chǎn)賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，

負(fù)債賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)， 是應(yīng)納稅差異，計(jì)量遞延所得稅負(fù)債，負(fù)債新增在貸方，減少在借方。

2， 資產(chǎn)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，是可抵扣差異，計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)， 資產(chǎn)新增在借方。減少在貸方。

3，若是費(fèi)用類(lèi)，特殊事項(xiàng)，按照資產(chǎn)角度核算，假定資產(chǎn)是0 ，計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可以抵扣金額。

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