03年會計職稱中級會計實務（二）試題及答案

　　一、單項選擇題
1．某企業(yè)于2002年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2002年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)專門借入的款項有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6％，期限為3年；該企業(yè)2002年計算資本化的借款費用時所使用的資本化率為（ ）（計算結果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。
A．7.00％
B．7.52%
C．6.80％
D．6.89％
2．公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財務困難，經(jīng)協(xié)商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2002年11月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該債務重組的重組日為（ ）。
A．2002年10月30日
B．2002年11月15日
C．2002年11月20日
D．2002年11月22日
3．企業(yè)以其持有的一項長期股權投資換取B企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。A企業(yè)該項長期股權投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，A企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。A企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A．150
B．160
C．120
D．130
4．在發(fā)生涉及補價的非貨幣性交易的情況下，下列各項中可以不予披露的是（ ）。
A．換入資產(chǎn)的公允價值
B．支付的補價
C．換入資產(chǎn)的賬面價值
D．換入換出資產(chǎn)的類別
5．某企業(yè)年初累計可抵減時間性差異為2300萬元，本年發(fā)生的可抵減時間性差異的500萬元。適用的所得稅稅率為上年的33％調(diào)整為本年的30％。采用債務法核算所得稅的情況下，本年遞延稅款的發(fā)生額為（ ）萬元。
A．81（借方）
B．81（貸方）
C．69（借方）
D．69（貸方）
6．在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下會計處理先后順序正確的是（ ）。
A．非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務條件
B．現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改債務條件
C．修改債務條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式
D．現(xiàn)金方式、修改債務條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
7．下列各項中，不屬于會計政策變更的是（ ）。
A．縮短固定資產(chǎn)預計可使用年限
B．所得稅核算由應付稅款法改為納稅影響會計法
C．建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法
D．壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法
8．在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。
A．新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差
B．自然災害導致資產(chǎn)重大損失
C．計劃對資產(chǎn)負債表日存有的債務進行債務重組
D．外匯匯率發(fā)生較大變動
9．依據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應（ ）。
A．作為財務費用列示
B．作為營業(yè)外支出列示
C．作出未分配利潤的調(diào)整項目列示
D．作為外幣報表折算差額單獨列示
10．下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（ ）。
A．子公司貪污減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
B．子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利
C．子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
D．子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

二、多項選擇題
1．依據(jù)《企業(yè)會計準則－借款費用》下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計算累計支出加權平均數(shù)時的資產(chǎn)支出有（ ）。
A．企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
B．自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項目的物資
C．以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款
D．以外幣專門借款支付在建工程所需設備購置款
2．下列各項中，不能按照《企業(yè)會計準則－債務重組》的規(guī)定進行會計處理的有（ ）。
A．債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉換為股權
B．債務人破產(chǎn)清算時以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務
C．債務人在正常經(jīng)營情況下以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務
D．債務人借新債償舊債
3．企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應當在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。
A．關聯(lián)方交易定價政策
B．關聯(lián)方交易未結算的交易金額
C．關聯(lián)方關系的性質
D．交易方交易的類型
4．依據(jù)《企業(yè)會計準則－非貨幣必性交易》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A．應收賬款
B．應收補貼款
C．準備持有至到期的債券投資
D．短期股票投資
5．對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。
A．或有負債形成的原因
B．或有負債預計產(chǎn)生的財務影響
C．獲得補償?shù)目赡苄?BR>D．或有負債預計支付的時間
6．下列各項中，屬于會計估計變更的事項有（ ）。
A．變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
B．發(fā)出存貨的計價方法由加權平均法改為后進先出法
C．因固定資產(chǎn)擴建而重新確定其預計可使用年限
D．降低壞賬準備的計提比例
7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括（ ）。
A．技術咨詢服務費用
B．維修費
C．保險費
D．人員培訓費
8．依據(jù)企業(yè)會計準則，在關聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關系時，關聯(lián)方關系在會計報表附注中應披露的資料有（ ）。
A．關聯(lián)方企業(yè)的類型
B．關聯(lián)方企業(yè)的主營業(yè)務
C．方聯(lián)方企業(yè)的注冊資本及變化
D．所持關聯(lián)方企業(yè)股份及其變化
9．下列公司的股東均按所持股份行使表決權，W公司編制合并會計報表時應納入合并范圍的公司有（ ）。
A．甲公司（W公司擁有其60％的股權）
B．乙公司（甲公司擁有其55％的股權）
C．丙公司（W公司擁有其30％的股權，甲公司擁有其40％的股權）
D．丁公司（W公司擁有其20％的股權，乙公司擁有其40％的股權）
10．下列項目中，企業(yè)應當計入當期損益的有（ ）。
A．兌換外幣時發(fā)生的折算差額
B．接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額
C．外幣應收賬款賬戶期末折算差額
D．外幣會計報表折算差額

三、判斷題
1．對于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，應當視同會計報表所屬期間的交易或事項進行會計處理。（ ）
2．為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用應當資本化（ ）。
3．在納入合并會計報表合并范圍的僅為一個子公司的情況下，如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額，合并資產(chǎn)負債表中合并價差的金額應當與長期股權投資中的股權投資差額的賬面余額相等（ ）。
4．對于以美元作為記賬本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計價的交易均應作為外幣業(yè)務處理（ ）。
5．債權人同意債務人延期償還債務，但延期后債務人仍然按照原債務的賬面價值償還的，不屬于債務重組（ ）。
6．將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應當作為會計政策變更處理（ ）。
7．承租方在售后租回業(yè)務中產(chǎn)生的收益應當在其發(fā)生時確認為當期損益（ ）。
8．在修改債務條件涉及或有收益的債務重組中，債權人在重組時應當將或有收益包含在未來應收金額之中（ ）。
9．采用遞延法核算所得稅時，資產(chǎn)負債表中“遞延稅款”項目的余額表示企業(yè)由于前期多付或少付所得稅而形成的資產(chǎn)或者負債（ ）。
10．在涉及補價的非貨幣性交易中，無論是收到補價的一方還是支付補價的一方，均不得確認收益。（ ）。

四、計算分析題
1．2001年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元，期限為6個月，票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。
（1）2001年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應收票據(jù)本息余額轉入應收賬款，但不再計算利息。2001年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務重組，簽訂的債務重組協(xié)議內(nèi)容如下：
①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權的房產(chǎn)抵償60萬元的債務，該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。
②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日計提的全部利息。
③將剩余債務的償還期限延長至2002年12月31日，在債務延長期間，剩余債務余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。
④該協(xié)議自2001年12月31日起執(zhí)行。
（2）債務重組日之前，甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬準備。
（3）上述房產(chǎn)的所有權變更，部分債務解除手續(xù)及其他有關法律手續(xù)已于2001年12月31日完成。
甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。
（4）乙企業(yè)于2002年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務。
要求：
（1）計算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權的賬面余額。
（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務重組相關的會計分錄（不考慮稅費）。
（3）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日債務，債務實際清償時的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用債務法核算。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金。對會計政策變更采用追溯調(diào)整法處理。
甲公司于2002年12月20日決定，自2003年1月1月起對固定資產(chǎn)的會計核算作如下變更：
I將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法，A固定資產(chǎn)原價為600萬元，系2001年6月投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，至2002年12月31日止累計折舊為180萬元。
ii將B固定資產(chǎn)的預計使用年限由8年改為6年，預計凈殘值由50萬元改為30萬元。B固定資產(chǎn)原價為1050萬元，系1998年12月28日投入使用。采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值50萬元，至2002年12月31日止累計折舊為500萬元。
假定上述兩項固定資產(chǎn)均未計提減值準備，甲公司在計算應納稅所得額時采用年限平均法計提折舊費用，上述兩項固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值在變更前后均符合稅法的規(guī)定。
要求：
（1）計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)（填列答題紙中A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計算表）。
（2）對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進行相應的賬務處理。
（3）計算2003年A固定資產(chǎn)應計提的折舊額。
（4）計算2003年B固定資產(chǎn)應計提的折舊額。
（5）計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值變更對當期折舊的影響數(shù)（注明增加或減少）。（答案中的金額單位用萬元表示）

五、綜合題
1．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。按季計提借款利息。按季計算借款費用資本化的金額（每季按90天計算，每月按30天計算），原材料采用實際成本進行日常核算。
2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務和事項。
（1）為建造A生產(chǎn)線，2002年1月1日銀行借入20000萬美元，借入款項已以外幣存入銀行當日市場匯率為1美元＝8.22人民幣。該借款的期限為2年，年利率為2年，年利率為8%，按單利計算，到期一次還本付息。
（2）A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動工。1月1日以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進度款1000萬美元。
（3）1月1日，自國外購入A生產(chǎn)線所需待安裝設備，支付設備價款500萬美元。
（4）1月20日，將30萬美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.30人民幣，當日銀行買入價為1美元＝8.23人民幣。
（5）2月6日，從國外購入生產(chǎn)用原材料500萬美元，為購進原材料支付進口關稅250萬元人民幣，進口增值稅400萬元人民幣。進口原材料發(fā)生的進口關稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付；進口原材料已驗收入庫，外幣貨款尚未支付，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
（6）3月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進度款2400萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
（7）3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1000萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
（8）3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2000萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
（9）3月20日，將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷往國外，該批產(chǎn)品合同銷售價格為600萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關稅費。
（10）3月25日，按照與銀行的借款協(xié)議，支付與1月1日借入的外幣專門借款有關的借款手續(xù)費計2400萬元人民幣（該數(shù)額對甲公司具有重要性）。
（11）3月25日，收到2001年12月發(fā)生的外幣應收賬款300萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.30元人民幣。
（12）3月31日，為建造A生產(chǎn)線，聘請國外企業(yè)技術人員發(fā)生費用計300萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.32元人民幣，款項尚未支付。
2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務和事項：
（1）4月15日，以外幣存款支付第一季度發(fā)生的應付國外企業(yè)技術人員的工資費用300萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。
（2）6月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進度款2000萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣。
（3）6月30日的市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務和事項：
（1）7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應，A生產(chǎn)建造工程被迫停工，至9月30日仍未恢復建設。
（2）除外幣專門借款利息外，該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務。
（3）9月30日的市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務和事項：
（1）10月15日，A生產(chǎn)線建造工程恢復建設。
（2）11月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進度款3000萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
（3）12月31日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣。
其他相關資料：
（1）上述用于A生產(chǎn)線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。
（2）A生產(chǎn)線的實體建造工程（包括安裝）于2002年12月31日全部完工且試運行正常。該生產(chǎn)線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。
（3）甲公司有關外幣賬戶2001年12月31日的期末余額如下： 
項目  外幣賬戶余額 （萬美元）  匯率  記賬本位幣賬戶金額（人民幣萬元）  
銀行存款  600  8.24  4944  
應收賬款  400  8.24  3296  
應付賬款  120  8.24  9888  
長期借款  0  8.24  0  

要求：
（1）指出甲公司A生產(chǎn)線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。
（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務相關的會計分錄。
（3）分別計算2002年3月31日“應收賬款”、“應付賬款”美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關的會計分錄。
（4）計算第一季度應計提的外幣專門借款利息、購建A生產(chǎn)線累計支出加權平均數(shù)（不含輔助費用）及應予以資本化的借款費用金額（計算中涉及美元折算時使用當期期末匯率），并編制相關的會計分錄。
（5）計算第二季度與外幣專門借款本息相關的匯兌損益，并編制相關的會計分錄。
（6）編制第三季度與外幣專門借款利息費用相關的會計分錄（計算中涉及美元折算時使用當期期末匯率）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）1999年起擁有A股份有限公司（以下簡稱A公司）60％的股份并自當年開始連續(xù)編制合并會計報表，甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均不含增值稅價格，2002年度編制合并會計報表有關資料如下：
（1）2001年度有關資料：
①甲公司2001年度資產(chǎn)負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產(chǎn)品1600萬元，A公司2001年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15％。
②A公司2001年度資產(chǎn)負債表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲公司賬款凈額為1250萬元。
③甲公司2001年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為800萬元，該設備系甲公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設備發(fā)生安裝等相關費用100萬元，該設備于2001年6月14日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。
（2）甲公司和A公司2002年度個別會計報表有關項目的金額如下（金額單位：萬元）
①
②
①資產(chǎn)負債表有關項目年末數(shù)
 甲公司 A公司 
長期股權投資（對A公司） 2800 － 
股本 5000 2000 
資本公積 1000 700 
盈余公積 3000 800 
未分配利潤 2800 500 
股東權益合計 11800 4000 

②利潤表及利潤分配表有關項目本年發(fā)生數(shù)
 甲公司 A公司 
營業(yè)利潤 5900 2200 
投資收益 3100 200 
其中：對A公司投資收益 960 － 
利潤總額 9000 2400 
所得稅 2800 800 
凈利潤 6200 1600 
年初未分配利潤 1700 400 
可供分配的利潤 7900 2000 
提取盈余公積 1580 300 
應付普通股股利 3520 1200 
未分配利潤 2800 500 

（3）2002年度有關資料：
①甲公司2002年度從A公司購入產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中飲食有從A公司購進X產(chǎn)品2000萬元（均為2002年購入的存貨）。A公司2002年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。
②A公司2002年度資產(chǎn)負債表年末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲公司賬款凈額為1600萬元。
③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。
要求：編制甲公司2002年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

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［參考答案］
一． 單項選擇題：
1. [答案]： B . 加權平均資本化率=（800×8%×1+500×6%×1/2）（800×1+500×1/2）=7.52%。
2. [答案]：D. 債務重組的重組日應為債務重組的完成日。
3. [答案]：D. 在非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的入賬價值應等于換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費＝120＋10＝130（萬元）。
4. [答案]：C. 企業(yè)應當披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額其中金額包括換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應確認的收益和換出資產(chǎn)的賬面價值，而不是換入資產(chǎn)的賬面價值。
5. [答案]：A. 本年遞延稅款的發(fā)生額＝本年發(fā)生的可抵減時間性差異×（原稅率－現(xiàn)行稅率）＝500×30％－2300×（33％-30％）＝81（萬元），即延遞延稅款的借方發(fā)生額81萬元。
6. [答案]：B. 在混合債務重組方式下考生應注意債務清償?shù)捻樞?。其中現(xiàn)金方式是將一部分債務用現(xiàn)金償還，因此應首先考慮。修改債務條件，實際上債權、債務關系仍然存在，因此，應排列最后。
7. [答案]：A.此項為會計估計變更，其他三項為會計政策變更。
8. [答案]：A.其他三項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
9. [答案]：D. 折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣報表折算差額，在“未分配利潤”項目下作為外幣報表折算差額單獨列示反映（遞延處理）。
10. [答案]：C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團公司內(nèi)部交易，應在合并過程中予以抵銷，因此，在合并現(xiàn)金流量中不反映子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金。

二． 多項選擇題：
1. [答案]：ACD
[解析]：計算累計支出加權平均數(shù)時的資產(chǎn)支出，分別包括為購建固定資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金，轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項目的物資實質上并沒有占用專門借款，因此，不屬于用于計算累計支出加權平均數(shù)時的資產(chǎn)支出。
2. [答案]：A，B，D. 債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組不包括債務人發(fā)行的可轉換公司債券按正常條件轉為其股權；債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組；債務人改組以及債務人借新債還舊債等情況。通常債務重組方式包括以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；債務轉為資本；修改其他債務條件等。
3. [答案]：A，B，C，D. 企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關聯(lián)的性質、關聯(lián)方交易的類型和交易要素。其中關聯(lián)方交易要素包括關防方交易金額及比例、定價政策、未結算的交易金額及比例等。
4. [答案]：A，B，C. 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。
5. [答案]：A， B ，C. 對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露或有負債形成的原因、或有負債預言產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）及獲得補償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容。
6. [答案]：A，C，D. 會計估計，指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 
7. [答案]：A、B、C、D. 履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、、人員培訓費、維修費、保險費等。
8. [答案]：A、B、C、D. 企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關聯(lián)的性質、關聯(lián)方交易的類型和交易要素。其中關聯(lián)方交易要素包括關防方交易金額及比例、定價政策、未結算的交易金額及比例等。
9. [答案]：A、B、C、D.合并會計報表的范圍包括：（1）母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。 ①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。②母公司間接擁有半數(shù)以上權益性資本。 ③直接和間接方式合計被投資企業(yè)半數(shù)以上的權益性資本。（2）被母公司控制的其他投資企業(yè)。①通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制該被投資企業(yè)的財務經(jīng)營政策。③有權任免董事會等類似的權力機構多數(shù)成員。④在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。
10. [答案]：A，C. 接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額應計入資本公積；外幣會計報表折算差額應列入所有者權益。

三． 判斷題：
1. [答案]：√ 由于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，而只是資產(chǎn)負債表日后的情況提供進一步證據(jù)的事項，因此，應當視同會計報表所屬期間的交易或事項進行會計處理.
2. [答案]：× 根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，只有為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款發(fā)生的利息才能資本化。
3. [答案]：√ 合并價差為未攤銷的股權投資差額。
4. [答案]：√ 計賬本位幣以外的幣種計價的交易均應作為外幣業(yè)務處理。
5. [答案]：× 只要修改了原定債務償還條件的，均作為債務重組。
6. [答案]：× 當期發(fā)生的交易或事項與以前相比有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更的情形。
7. [答案]：× 售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按一定進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整，而不應當在其發(fā)生時確認為當期收益。
8. [答案]：× 如果修改后的債務條款涉及或有收益的，出于謹慎性考慮，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時，作為當期營業(yè)外收入。
9. [答案]：× 采用遞延法核算所得稅時，由于所得稅稅率的變化，并未按現(xiàn)行稅率調(diào)整“遞延稅款”項目的余額，遞延稅款貸方（預提費用），并不代表真正的負債（即不代表末來真正要交的所得稅）；遞延稅款借方（待攤費用），并不代表真正的資產(chǎn)。而債務法下，所得稅稅率變化的，按現(xiàn)行稅率調(diào)整了“遞延稅款”項目的余額，使遞延稅款貸方（預提費用），就代表真正的負債（即代表未來真正要交的所得稅）；遞延稅款借方（待攤費用），就代表真正的資產(chǎn)。
10. [答案]：×在涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價的一方應確認收益；支付補價的一方，不得確認收益。

四． 計算分析題：
1. [答案] 
（1） 由于甲企業(yè)是按月計提該商業(yè)匯票的利息，票據(jù)到期甲企業(yè)將應收票據(jù)本息余額轉入應收賬款，但不再計息利息，因此，甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權的賬面余額＝300×（1＋8％÷2）＝312（萬元），但是考生應注意如果題目中未要求按月計利息，應注意在6月30日計得已形成的利息，2001年10月1日票據(jù)到期甲企業(yè)將應收票據(jù)余額（面值＋已預計的利息）轉讓應收賬款，12月31日該重組債權的賬面余額也為312萬元。 
（2） 甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務重組相關的會計分錄 
甲企業(yè)： 
① 雖然要題目屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，但是，已明確以其持有的一項資產(chǎn)抵償一定數(shù)額的債務，因此，應按其確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而不能按其債權的賬面價值作為確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值基礎。 
② 收金額的計算考生應注意以債務重組日為始點計算利息。將來應收本金＝312-40-300×8％×1/2-60＝200（萬元）。將來應收金額＝200＋200×5％×1＝210（萬元） 
③ 債務重組產(chǎn)生的損失＝312-60-120＝42（萬元），應計入營業(yè)外支出。 
借：固定資產(chǎn) 60 
應收賬款??債務重組 210 
營業(yè)外支出 42 
貸：應收賬款 312 
乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權的房產(chǎn)抵償60萬元的債務。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。 
甲同意豁免乙企業(yè)債務本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日已計提的全部利息。 
乙企業(yè)：涉及以固定資產(chǎn)進行抵債的情況下，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目，將固定資產(chǎn)的賬面凈額轉出，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組，債務人應先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，剩余部分如果大于將來應付金額，其金額確認為資本公積。即資本公積＝312-65-210＝37（萬元） 
借：固定資產(chǎn)清理 65 
累計折舊 30 
固定資產(chǎn)減值準備 5 
貸：固定資產(chǎn) 100 
借：應付賬款 312 
貸：固定資產(chǎn)清理 65 
應付賬款 210 
資本公積 37 

（2） 甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權，債務實際清償時的會計分錄 
甲企業(yè)： 
借：銀行存款 210 
貸：應收賬款 210 
乙企業(yè)： 
借：應付賬款 210 
貸：銀行存款 210 
2. [答案]
（1） 計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。
年度 平均年限法確定的損益數(shù) 年數(shù)總和法確定的損益數(shù) 所得稅前差額 所得稅影響額 累計影響數(shù)
2001 60/5×1/2=60 600×5/15×1/2=100 40 13.2 26.8
2002 600/5=120 600×5/15×1/2+600×4/15×1/2=100+80=180 60 19.8 40.2
合計 180 280 100 33 67
（2） A固定資產(chǎn)折舊方法變更進行相應的賬務處理
借：利潤分配??未分配利潤 67
遞延稅款 33
貸：累計折舊 100
借：盈余公積 13.40
貸：利潤分配??未分配利潤 13.40
（3）計算2003年A固定資產(chǎn)應計提的折舊額
600×4/15×1/2＋600×3/15×1/2=80+60=140（萬元）
（4）計算2003年B固定資產(chǎn)應計提的折舊額
B固定資產(chǎn)應計提的折舊額＝（1050－500－30）/2=260（萬元）
（5）計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值的變更對折舊的影響數(shù)（注明增加或減少）.如果2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值未改變，2003年折舊額為125萬元，因此，2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值變更對當期折扣的的影響數(shù)為260－125＝135（萬元）（增加）
五． 綜合題：
1. [答案]：（1）借款費用開始資本化和停止資本化的時點：借款費用開始資本化的時點為2002年1月1日，即同時滿足下列條件時才可以開始資本化： ①資產(chǎn)支出已發(fā)生。資產(chǎn)支出指為購建資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
②借款費用已經(jīng)發(fā)生。即已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的實體購建活動已經(jīng)開始。不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動態(tài)進行建造活動的情況；停止資本化的時點為2002年12月31日，即當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化。
（2） 編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務相關的會計分錄： 1月1日借入外幣專門借款：
借：銀行存款??美元戶(20000美元×8.22) 164400 
貸：長期借款??美元 164400
1月1日支付工程進度款： 
借：在建工程 8220 
貸：銀行存款－美元戶（1000萬美元×8.22） 8220 

1月1日購入A生產(chǎn)線設備： 
借：在建工程 4110 
借：銀行存款??美元戶（500萬美元×8.22） 4110 
1月20日兌換外幣： 
借：銀行存款??人民幣戶（30萬美元×8.23） 246.90 
財務費用 2.10 
貸：銀行存款??美元戶（30萬美元×8.30） 249 
2月6日購入原材料： 
借：原材料（500萬美元×8.25＋250） 4375 
應交稅金－應交增值稅）（進項稅額） 400 
貸：應付賬款??美元戶（500萬×8.25） 4125 
銀行存款??人民幣戶 （400＋250）650 
3月1日支付工程進度款： 
借：在建工程 19824 
貸：銀行存款 19824 
3月2日接受外幣資本投資： 
借：銀行存款??美元戶（1000萬美元×8.28） 8280 
貸：實收資本 8280 
3月10日接受外幣資本投資： 
借： 銀行存款??美元戶（2000萬美元×8.25） 16500 
借：實收資本 16500 
3月20日銷售商品： 
借：應收帳款??美元戶（600萬美元×8.24） 4944 
借：主營業(yè)務收入 4944 
3月25日支付外幣專門借款手續(xù)費應予以資本化 
借：在建工程 2400 
貸：銀行存款 2400 
3月25日收回外幣應收賬款： 
借：銀行存款??美元戶（300萬美元×8.30） 2490 
貸：應收賬款??美元戶 2490 
3月31日發(fā)生在建工程項目應付工資： 
借：在建工程 2496 
貸：應付工資（300萬美元×8.32） 2496 
（3）第一季度外幣應收賬款、應付賬款匯兌損益 
3月31日： 
① 外幣應收賬款科目的期末人民幣余額＝3296＋4944－2490＝5750（萬元人民幣） 
按期末匯率折合人民幣金額＝（400＋600－300）×8.32＝5824（萬元人民幣） 
匯兌損益＝5824-5750＝74（萬元人民幣） 
② 外幣應付賬款期末人民幣金額＝988.80＋4125＝5824（萬元人民幣） 
按期末匯率折合人民幣金額＝（120＋500）×8.32＝5158.40（萬元人民幣） 
匯兌損失＝5158.40－5113.80＝44.60（萬元人民幣） 
    借：應收賬款 74
    貸：財務費用 （74-44.60）29.40
    應付賬款 44.60
（4）第一季度外幣借款利息費用、購建A生產(chǎn)線累計支出加權平均數(shù)、應予資本化的借款費用金額及會計分錄 
① 每一季度應計提的外幣專門借款利息費用＝20000×8％×1/4＝400（萬美元） 
折合人民幣＝400×8.32＝3328（萬元人民幣） 
② 第一季度累計支出加權平均數(shù)＝1000×90/90+500×90/90+2400×30/90=2300(萬美元) 
折合人民幣＝2300×8.32＝19136（萬元人民幣） 
③ 第一季度外幣長期借款匯兌損益＝20000×（8.32-8.22）＝2000（萬元人民幣） 
第一季度資本化率＝8％×1/4=2% 
第一季度可予資本化的利息費用金額 
＝第一季度累計支出加權平均數(shù)×季度資本化率 
＝19136×2％＝382.72（萬元人民幣） 
第一季度應予資本化的借款費用金額 
＝第一季度應予資本化的借款利息費用＋輔助性借款費用＋匯兌損益 
＝382.72＋2400＋2000＝4782.72（萬元人民幣） 
④ 第一季度借款費用會計分錄： 
借：在建工程 （2000＋382.72）2382.72 
財務費用 （5328－2382.72） 2945.28 
貸：長期借款（借款利息費用3328＋借款匯兌損益2000） 5328 
注意：輔助費用已在支付時進行了會計處理。 
（5） 第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益 
第一季度末“長期借款“賬戶本息合計＝20000＋400＝20400（萬美元） 
第二季度末“長期借款”本息合計 ＝20400＋400＝20800（萬美元） 
由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益 
＝第一季度末“長期借款”賬戶本息合計×（第二季度末市場匯率和一季度末市場匯率）＋第二季度末“長期借款”利息×（第二季度末市場匯率－第二季度末市場匯率） 
＝20400×（8.25－8.32）＋400×（8.25－8.25） 
＝－1428（萬元人民幣） 
借：長期借款 1428 
貸：在建工程 1428 
（6） 第三季度外幣借款利息費用 
第三季度該項目因非正常原因連續(xù)停工3個月，應停止借款費用資本化，發(fā)生的借款利息全部計入當期損益 
借：財務費用（400×8.26） 3304 
借：長期借款 3304 
2. [答案]：（1）與受資的抵銷：將子公司的所有者權益與母公司對子公司的投資及少數(shù)股東權益抵消，擠出合并價權益性投資差400萬元，其中少數(shù)股東權益＝子公司所有者權益抵銷A公司所有者權益×少數(shù)股東比例＝4000×40％＝1600萬元
借：股本 2000
資本公積 700
盈余公積 800
未分配利潤 500
合并價差 400[（2800＋1600）－（2000＋700＋800＋500）]
貸：長期股權投資 2800
少數(shù)股東權益 1600（4000×40％）
（2）投資方的投資收益與受資方的凈利潤的抵銷：考生應注意子公司的凈利潤不僅形成母公司對子公司的投資收益，而且還包括少數(shù)投資者的投資收益。
借：投資收益 960
少數(shù)股東收益 640（6000×40％）
年初未分配利潤 400
貸：提取盈余公積 300
應付普通股股利 1200
未分配利潤 500
（3）盈余公積與提取盈余公積的恢復
①本期盈余公積與提取盈余公積的恢復
借：提取盈余公積 180（300×60％）
貸：盈余公積 180
②以前年度盈余公積與提取盈余公積的恢復
借：年初未分配利潤 300[（800－300）×60％]
貸：盈余公積 300
（1） 內(nèi)部購進存貨相關的抵銷
①假設以前內(nèi)部購進存貨，本期全部銷售
借：年初未分配利潤 240（1600×15％）
貸：主營業(yè)務成本 240
②假設本期內(nèi)部購進存貨，本期全部銷售
借：主營業(yè)務收入 10000
貸：主營業(yè)務成本 10000
③期末未銷售內(nèi)部購進存貨
借：主營業(yè)務成本 400
貸：存貨 400
（5）內(nèi)部應收賬款相關的抵銷
① 借：應付賬款 1800
貸：應收賬款 1800
② 借：壞賬準備 150
貸：年初未分配利潤 150
③ 借：壞賬準備 50（200-150）
貸：管理費用 50
（6） 內(nèi)部購進固定資產(chǎn)相關的抵銷

① 借：年初未分配利潤 120（800-680）
貸：固定資產(chǎn)原價 120
② 借：累計折舊 10（120/6×1/2）
貸：年初未分配利潤 10
③借：累計折舊 20（120/6）
貸：管理費用 20