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中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(二)

更新時(shí)間:2009-10-19 15:27:29 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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第四章
  【問(wèn)題】如何掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理?

  【解答】按現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)由于追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)該按政策變更的原則進(jìn)行處理,要求進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的含義是:假設(shè)原來(lái)就采用策,也就是說(shuō)第一次投資就采用策,在追加投資時(shí)企業(yè)報(bào)表的有關(guān)金額應(yīng)該是多少?因?yàn)樵瓉?lái)用的是舊政策,策和舊政策的差額就是應(yīng)該調(diào)整的金額。
這類(lèi)問(wèn)題的解題思路:先按照成本法核算,在追加投資時(shí)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整:(1)對(duì)于原有的持股比例視同一開(kāi)始投資時(shí)就采用權(quán)益法核算,具體做法可以在草稿紙上先用權(quán)益法處理;(2)針對(duì)追加的持股比例按照權(quán)益法處理;(3)將對(duì)原有比例的追溯調(diào)整和新追加的投資一同確認(rèn)新的投資成本。

  【例題】A企業(yè)于2000年1月1日以520 000元購(gòu)入B公司股票,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)等,A企業(yè)采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利,每股分配0.1元的現(xiàn)金股利,A企業(yè)可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2001年1月5日A企業(yè)再以1 800 000元購(gòu)入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%,另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果2000年1月1日B公司所有者權(quán)益合計(jì)為4 500 000元,2000年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400 000元,2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400 000元。A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

 ?。?)2000年1月1日投資時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司  522000(520000+2000)

    貸:銀行存款                522000

 ?。?)2000年5月2日,B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

  借:應(yīng)收股利                40000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司    40000

  (3)2001年1月5日,A企業(yè)再次投資時(shí)

  說(shuō)明:此時(shí)應(yīng)當(dāng)站在2001年1月5日時(shí)點(diǎn)考慮追溯調(diào)整事項(xiàng)

  第一,對(duì)原按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法,調(diào)整原投資的賬面價(jià)值

  說(shuō)明①:2000年1月1日被投資單位所有者權(quán)益為450萬(wàn)元,因此

  股權(quán)投資差額=52.2-450×10%=7.2萬(wàn)元

  投資成本明細(xì)=450×10%=45萬(wàn)元

  說(shuō)明②:因?yàn)?000年5月2日分配的現(xiàn)金股利屬于被投資單位分回A企業(yè)投資之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),因此按照權(quán)益法核算的規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減投資成本,即

  投資成本=45-4=41

  說(shuō)明③:A企業(yè)投資后至追溯調(diào)整時(shí),被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為40萬(wàn)元。權(quán)益法下,投資單位應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額=40×10%=4,因此計(jì)入損益調(diào)整明細(xì)科目中,即損益調(diào)整=40×10%=4萬(wàn)元。

  說(shuō)明④:2000年對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)金額=7.2/10=0.72萬(wàn)元,股權(quán)投資差額余額=7.2-0.72=6.48萬(wàn)元

  由此,針對(duì)初始投資,在2002年1月5日的長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)金額為:

 ?、偻顿Y成本=41

 ?、诠蓹?quán)投資差額=6.48

 ?、蹞p益調(diào)整=4

  ④股權(quán)投資準(zhǔn)備=0

  會(huì)計(jì)處理為

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(投資成本)     41

           ?。ü蓹?quán)投資差額)  6.48

            (損益調(diào)整)      4

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司                   48.2

      利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)                   3.28

  第二,2001年1月5日,追加投資時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(投資成本)    180.9

    貸:銀行存款                               180.9

 ?。?)計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額

  2001年1月5日被投資單位的所有者權(quán)益=2000年1月1日所有者權(quán)益-2000年分配的現(xiàn)金股利+2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=450-40+40=450

  因此追溯調(diào)整法下2001年1月5日“投資成本”明細(xì)科目余額=450×10%=45

 ?、傩枰獙⑾碛?000年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額投資成本,會(huì)計(jì)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(投資成本)     4

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)      4

 ?、谟?jì)算追加投資的股權(quán)投資差額以及會(huì)計(jì)處理

  新增股權(quán) 投資成本=450×25%=112.5

  新增股權(quán) 投資差額=180.9-112.5=68.4

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(股權(quán)投資差額)  68.4

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(投資成本)        68.4

  第三,2001年攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額

  說(shuō)明:對(duì)于兩次形成的股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算攤銷(xiāo)額。

 ?、俪跏纪顿Y因追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額余額為6.48,剩余攤銷(xiāo)期限為9年,2001年攤銷(xiāo)金額=6.48/9=0.72

 ?、谧匪菡{(diào)整形成的股權(quán)投資差額,2001年攤銷(xiāo)金額=68.4/10=6.84

  因此,2001年攤銷(xiāo)總額=0.72+6.84=7.56

  借:投資收益                                 7.56

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(股權(quán)投資差額)       7.56

  (5)2001年確認(rèn)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額=40×35%=14

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)    14

    貸:投資收益                              14

2、第7筆分錄中的第一種做法是原來(lái)的做法,因?yàn)檫@道題目是原來(lái)的一道考題,原答案的做法是第一種,后面講義中也出了出按照現(xiàn)行規(guī)定的做法,即沖減股權(quán)投資差額10.

  第8筆分錄中的做法是原來(lái)的做法,按照現(xiàn)行規(guī)定,應(yīng)是:

  借:銀行存款     250

    投資收益       22

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(投資成本)  180

             ?。ü蓹?quán)投資差額) 8

             ?。〒p益調(diào)整)      60

              (股權(quán)投資準(zhǔn)備) 24

  最后一道題目中的第9筆分錄中的最后一筆攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額的分錄,按照現(xiàn)行規(guī)定,不用再作了,這道題目也是以前的一道考題,老師講解的是后按照原來(lái)的和現(xiàn)行的都作了說(shuō)明。

3、【問(wèn)題】關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題,書(shū)上的公式不好記憶,且不好應(yīng)用,老師能否針對(duì)這個(gè)問(wèn)題做一個(gè)歸納總結(jié),以方便我們應(yīng)用?

  【解答】關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理:

  成本法下,關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶(hù),即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),可先確定應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的金額,然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)的金額。

  當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶(hù)。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)金額的確定比較復(fù)雜,具體做法是:當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí),其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額,然后再根據(jù)前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí),若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本,則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本,然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

  處理原則:

  將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較:

  (1)如果應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)收股利累計(jì)數(shù),那么應(yīng)該沖減的成本為0, 以前如有沖減的成本數(shù),應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。

 ?。?)如果應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù),那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較,差額大于沖減成本的,將大于部分繼續(xù)沖減成本,差額小于已經(jīng)沖減的成本的,小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

  舉例講解如下:

  M公司于2000年1月2日以銀行存款160萬(wàn)元購(gòu)入甲公司15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元,其中股本為950萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為50萬(wàn)元,甲公司于2000年5月10日宣告分派1999年的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元;2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元;2001年5月8日宣告分派2000年的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元;2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元;2002年5月10日宣告分派2001年的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。則M公司2002年確認(rèn)的投資收益為(?。┤f(wàn)元。

  A.6萬(wàn)元  B.9萬(wàn)元  C.12萬(wàn)元  D.15萬(wàn)元

  【解答】應(yīng)采用成本法核算。

  【2000年5月10日】

  借:應(yīng)收股利          6

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司    6

  【2000年5月8日】

  應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)=(40+60)×15%=15

  應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=80×15%=12

  累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6

  因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)小于應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)(15-12=3),所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為3,由于原來(lái)已經(jīng)累計(jì)沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資6,所以應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資3:

  借:應(yīng)收股利             9

    長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司     3

    貸:投資收益          12

  應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)=(40+60+80)×15%=27

  應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=(80+100)×15%=27

  已經(jīng)累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資=3

  因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)等于應(yīng)得股利累計(jì)數(shù),所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為0,所以應(yīng)將已經(jīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部恢復(fù):

  借:應(yīng)收股利          12

    長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司    3

    貸:投資收益          15

  在運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算上面的內(nèi)容時(shí), 需要注意分得股利的時(shí)點(diǎn)。 因?yàn)楫?dāng)年分配的是上年的股利, 所以實(shí)現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ), 不包含本年實(shí)現(xiàn)的凈利。例如, 04年5月份分配03年的股利, 計(jì)算累計(jì)應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開(kāi)始至03年年末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利累計(jì)數(shù)×投資企業(yè)的持股比例, 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利。

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