2011年《中級會計實務(wù)》:長期股權(quán)投資(1)
一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍
本章所指長期股權(quán)投資,包括:(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資;(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
長期股權(quán)投資核算的范圍和相應(yīng)的核算方法
項目 |
核算范圍(參考比例) |
核算方法 |
長期股權(quán)投資 |
對子公司投資(>50%) |
成本法 |
對合營企業(yè)投資(50%) |
權(quán)益法 |
|
對聯(lián)營企業(yè)投資(20%<比例<50%) |
權(quán)益法 |
|
對其他企業(yè)投資,沒有重大影響,在活躍市場沒有報價,公允價值不能可靠計量(<20%) |
成本法 |
注意:①從證券市場購入的股票,對被投資單位沒有重大影響,準(zhǔn)備長期持有,應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;②從證券市場購入的股票,對被投資單位有重大影響,準(zhǔn)備長期持有,應(yīng)作為長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。
二、成本法的核算
成本法,是指投資按成本計價的方法。下列情況下,企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資:
(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資,即對子公司的投資采用成本法核算。這是應(yīng)注意的一個重大變化。
(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟:
(一)投資時的核算(初始計量)
長期股權(quán)投資在取得時,應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本,應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況:
1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
(1)企業(yè)合并概述
企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類:
1)以合并方式為基礎(chǔ),企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資。
?、倏毓珊喜?,是指合并方(或購買方,下同)通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方(或被購買方,下同)的控制權(quán),能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策,從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況??毓珊喜⒅?,被合并方在企業(yè)合并后仍保持其獨立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營,合并方在合并中取得的是對被合并方的股權(quán)。合并方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對被合并方的長期股權(quán)投資,合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財務(wù)報表中確認(rèn)??珊唽憺椋篈+B=A+B。
?、谖蘸喜?,是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn),并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后,注銷被合并方的法人資格,由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營??珊唽憺椋篈+B=A。
?、坌略O(shè)合并,是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè),由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營,原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格??珊唽憺椋篈+B=C。
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