2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2)

　　2)以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下企業(yè)合并(同一控制下的企業(yè)合并一般是集團(tuán)內(nèi)并購(gòu))。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。

　　②非同一控制下的企業(yè)合并

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般情況下，集團(tuán)外并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，屬于集團(tuán)內(nèi)資源的整合，不會(huì)增加資產(chǎn)、負(fù)債，不會(huì)增加收入和利潤(rùn)，因此采用“賬面價(jià)值”并賬和并表;在非同一控制下，采用購(gòu)買(mǎi)法，應(yīng)采用“公允價(jià)值”并賬和并表。這兩種做法，就是下面確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例1】2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：銀行存款 100

　　資本公積——資(股)本溢價(jià) 20

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　接例1，2007年1月1日甲公司以自身普通股50萬(wàn)股(每股面值1元)定向發(fā)行給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：股本——丙公司(50×1) 50

　　資本公積——股本溢價(jià) 70

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