2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)

　　2)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、僖淮谓粨Q交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　(二)持有期間的核算(后續(xù)計(jì)量)

　　成本法下持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：

　　1.收到現(xiàn)金股利的處理

　　(1)在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。

　　(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資(清算性股利)

　　以后年度應(yīng)沖回多少呢?用下列公式計(jì)算：

　　應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本

　　注意：應(yīng)用上述公式時(shí)應(yīng)注意二點(diǎn)：(1)如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，就是應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額;如果是負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資;(2)恢復(fù)的金額不能大于以前沖減的金額。

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