2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》講義：負(fù)債(2)

　　(四)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　1.股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。即股份支付分為二種情況：如果最終給的是股票就形成權(quán)益工具;如果最終給的是現(xiàn)金就形成負(fù)債。

　　對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其它權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

　　2.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例5】乙股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年6月末前行使完畢。

　　(1)2007年初授予日不作賬務(wù)處理，因?yàn)樯形刺峁┓?wù)，不能確認(rèn)費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　(2)假設(shè)2007年末，每股股票增值額為6元，則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 (100×6÷3) 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 200

　　(3)假設(shè)2008年末，每股股票增值額為7元，則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 (100×7÷3×2-200) 267

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 267

　　(4)假設(shè)2009年末，每股股票增值額為8元，則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 (100×8-467) 333

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 333

　　(5)假設(shè)總經(jīng)理在2010年3月末行權(quán)，每股股票增值額為8.3元，則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 800

　　公允價值變動損益 30

　　貸：銀行存款(100×8.3) 830

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