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2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義:負(fù)債(2)

更新時(shí)間:2010-07-21 09:08:53 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  (四)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

  1.股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。即股份支付分為二種情況:如果最終給的是股票就形成權(quán)益工具;如果最終給的是現(xiàn)金就形成負(fù)債。

  對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其它權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外,授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中,獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致,該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

  2.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

  完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

  在可行權(quán)日之后,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

  【例5】乙股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),決定授予總經(jīng)理100萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán),條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年,即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲取現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2010年6月末前行使完畢。

  (1)2007年初授予日不作賬務(wù)處理,因?yàn)樯形刺峁┓?wù),不能確認(rèn)費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

  (2)假設(shè)2007年末,每股股票增值額為6元,則甲公司賬務(wù)處理如下:

  借:管理費(fèi)用 (100×6÷3) 200

  貸:應(yīng)付職工薪酬 200

  (3)假設(shè)2008年末,每股股票增值額為7元,則甲公司賬務(wù)處理如下:

  借:管理費(fèi)用 (100×7÷3×2-200) 267

  貸:應(yīng)付職工薪酬 267

  (4)假設(shè)2009年末,每股股票增值額為8元,則甲公司賬務(wù)處理如下:

  借:管理費(fèi)用 (100×8-467) 333

  貸:應(yīng)付職工薪酬 333

  (5)假設(shè)總經(jīng)理在2010年3月末行權(quán),每股股票增值額為8.3元,則甲公司賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)付職工薪酬 800

  公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

  貸:銀行存款(100×8.3) 830

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