2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義:負(fù)債(3)
第二節(jié) 應(yīng)付債券
一、一般公司債券
(一)公司債券的發(fā)行
公司債券的發(fā)行方式有三種,即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。無論是按面值發(fā)行,還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行,均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目,實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。
(二)利息調(diào)整的攤銷
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法,是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法;實(shí)際利率,是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于分期付息、一次還本的債券,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
(2)對(duì)于一次還本付息的債券,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
應(yīng)注意二個(gè)利息的區(qū)別:
?、賾?yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
?、诶①M(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
應(yīng)付利息分別計(jì)入“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”;利息費(fèi)用有二個(gè)去向,資本化的利息費(fèi)用計(jì)入“在建工程”,費(fèi)用化的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
(三)債券的償還
企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的,企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí),借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目,貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的,在每期支付利息時(shí),借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí),借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “制造費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”科目,按借貸雙方之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
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