2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義：負(fù)債(5)

　　第三節(jié) 其他負(fù)債

　　其他負(fù)債如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等，通常應(yīng)按發(fā)生額入賬。

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，以及代扣代交的個(gè)人所得稅等。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷(xiāo)項(xiàng)稅額)中抵扣。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注意：2009年1月1日后執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，但本章不涉及。

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目核算，并在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

　　企業(yè)通過(guò)各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

　　2.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定稅率計(jì)算的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支出的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

　　【例8】]甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)1 500 000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 1 305 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1 500 000×13%) 195 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　3.根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo);銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，視同銷(xiāo)售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

　　【例9】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為300000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 251 000

　　貸：庫(kù)存商品 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(300 000×17%) 51 000

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