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2011年《中級會計實(shí)務(wù)》講義:負(fù)債(6)

更新時間:2010-07-23 09:14:23 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  (二)應(yīng)交消費(fèi)稅

  1.消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收,企業(yè)繳納的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目,按照規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

  2.對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,委托方提貨時,受托方應(yīng)代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后,委托方直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本;委托加工物資回收后委托方用于連續(xù)生產(chǎn),按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  【例10】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元,支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅),消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完成驗收入庫,加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料,有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  (1)發(fā)出委托加工材料

  借:委托加工物資 20000

  貸:原材料 20000

  (2)支付加工費(fèi)用和稅金

  消費(fèi)稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

  受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×lO%=3 000(元)

  應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)

 ?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

  借:委托加工物資 7000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 190

  ——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

  貸:銀行存款(700×1.17+3000) 11 190

  ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

  借:委托加工物資 (7 000+3 000) 10000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 190

  貸:銀行存款 11 190

  (3)加工完成,收回委托加工材料

  ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

  借:原材料(20000+7 000) 27000

  貸:委托加工物資 27000

 ?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

  借:原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30000

  貸:委托加工物資 30000

  提醒:委托加工物資消費(fèi)稅的處理是“連續(xù)生產(chǎn),可以抵扣;直接出售,計入成本”。

  (三)應(yīng)交營業(yè)稅

  營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

  (四)其它稅費(fèi)

  1.土地增值稅

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅,土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按攤銷的無形資產(chǎn)金額,借記“累計攤銷”科目,按已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按無形資產(chǎn)賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

  2.房產(chǎn)稅等

  企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅費(fèi),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

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