2012年初級會計實務(wù)輔導(dǎo)：銷售商品收入(二)

　　(二).已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品$lesson$

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。 該科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

　　1.當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時：借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　2.若發(fā)出商品時，已經(jīng)開出了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交銷項稅

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　3.當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時，在確認(rèn)收入的同時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【例題1，教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。要求：

　　(1)編制A公司發(fā)出商品時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，編制A公司此時相關(guān)的會計分錄。

　　『答案』

　　(1)發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17 000

　　(注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅處理)

　　(2)確認(rèn)銷售收入

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100 000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 60 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　【例題3：2005年單選】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是( )。

　　A 在途物資 B 庫存商品

　　C 主營業(yè)務(wù)成本 D 發(fā)出商品

　　答案：D

　　解析：已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品要作為發(fā)出商品核算：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品。

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