2012年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：銷售商品收入(三)

　　四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理$lesson$

　　1.商業(yè)折扣??是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣??是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題4：教材例4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品標(biāo)價(jià)為20元(不含增值稅)，每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實(shí)現(xiàn)條件，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。要求：

　　(1)編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司收取貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　【答案】

　　(1)銷售商品時(shí)：

　　銷售收入=10000×20×(1-10%)=180000(元)

　　確認(rèn)銷售收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 210600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30600

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000

　　貸：庫(kù)存商品 120000

　　(2)收款時(shí)：

　　由于購(gòu)貨方在10天內(nèi)付款，享受的現(xiàn)金折扣率為2%。

　　現(xiàn)金折扣= 210600×2%=4212(元)

　　實(shí)際收到款項(xiàng)=210600-4212=206388(元)

　　借：銀行存款 206388

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4212

　　貸：應(yīng)收賬款 210600

　　3、銷售折讓??是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　(1)銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);其賬務(wù)處理如下：

　　發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按照扣除銷售折讓后的金額確認(rèn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　其會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

　　【例題5，教材例4-6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。要求：

　　(1)編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)編制甲公司發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　【答案】

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 70 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 70 000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　5 000(100 000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　850

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　5 850

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　111 150

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　111 150

　　【例題6：2008年單選】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣15萬(wàn)元、銷售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.15 B.20 C.35 D.45

　　答案：A

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