2012年中級經濟法輔導:企業(yè)所得稅的應納稅(五)
三、稅前扣除項目$lesson$
(一) 一般扣除項目
1、成本,是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。
2、費用
(1)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【解釋】(1)計算基數(shù)的收入范圍是當年銷售(營業(yè))收入,銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權(收取資產租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入,還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入、投資收益。
(2)需要作兩個標準的計算并進行比較,將年銷售(營業(yè))收入的5‰與實際招待費開支的60%比大小,以其小者作為可扣除金額。
(3)業(yè)務招待費的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)一致。
提示:企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。
【例題1】某企業(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元,讓渡專利使用權收入300萬元,包裝物出租收入100萬元,視同銷售貨物收入600萬元,轉讓商標所有權收入200萬元,捐贈收入20萬元,債務重組收益10萬元,當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元,該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少?
解析:(1)確定計算招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000(萬元)
轉讓商標所有權、捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇,不能作為計算業(yè)務招待費的收入基數(shù)。
(2)第一標準為發(fā)生額6折:30×60%=18(萬元);
(3)第二標準為限度計算:4000×5‰=20(萬元)。
(4)兩數(shù)據比大小后擇其小者:其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元。
【例題2】某企業(yè)2009年的銷售收入為5000萬元,實際支出的業(yè)務招待費為40萬元,在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是( )萬元。
A、18 B、24
C、25 D、30
答案:B
解析:本題考核業(yè)務招待費扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。5000×5‰=25萬;40×60%=24萬,業(yè)務招待費可以扣除的金額是24萬元。
(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
【例題1】某汽車制造行業(yè)2009年實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入1000萬元,實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出300萬元,則該企業(yè)2009年計算應納稅所得額時可以稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為( )萬元。
A、20 B、80
C、150 D、300
答案:C
解析:本題考核廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算。1000×15%=150萬。
【例題2】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元,轉讓技術使用權收入200萬元,廣告費支出600萬元,業(yè)務宣傳費40萬元,則計算應納稅所得額時調整所得是多少?
解析:(1)廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準=(3000+200)×15%=480萬元
(2)廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元,超標準640-480=160萬元
(3)調整所得就是160萬元。
(3)租賃費
企業(yè)根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除,按下列辦法處理:
?、僖越洜I租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;
?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。
【舉例】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產品展示廳,一次支付1年租金24萬元,則計入2009年成本費用的租金額是多少?
【解析】按照受益期,2009年有8個月租用該房屋,則計入2009年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16(萬元)。
(4)總機構分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,并合理計算分攤的,準予扣除。
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