2012年中級經濟法輔導：企業(yè)所得稅的應納稅(五)

　　三、稅前扣除項目$lesson$

　　(一) 一般扣除項目

　　1、成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

　　2、費用

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【解釋】(1)計算基數(shù)的收入范圍是當年銷售(營業(yè))收入，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權(收取資產租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入、投資收益。

　　(2)需要作兩個標準的計算并進行比較，將年銷售(營業(yè))收入的5‰與實際招待費開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

　　(3)業(yè)務招待費的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)一致。

　　提示：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。

　　【例題1】某企業(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少?

　　解析：(1)確定計算招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000(萬元)

　　轉讓商標所有權、捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務招待費的收入基數(shù)。

　　(2)第一標準為發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);

　　(3)第二標準為限度計算：4000×5‰=20(萬元)。

　　(4)兩數(shù)據比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元。

　　【例題2】某企業(yè)2009年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為40萬元，在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是(　)萬元。

　　A、18　　　　　　B、24

　　C、25　　　　　　D、30

　　答案：B

　　解析：本題考核業(yè)務招待費扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。5000×5‰=25萬;40×60%=24萬，業(yè)務招待費可以扣除的金額是24萬元。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【例題1】某汽車制造行業(yè)2009年實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入1000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出300萬元，則該企業(yè)2009年計算應納稅所得額時可以稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為(　)萬元。

　　A、20　　　　　B、80

　　C、150　　　　 D、300

　　答案：C

　　解析：本題考核廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算。1000×15%=150萬。

　　【例題2】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少?

　　解析：(1)廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準=(3000+200)×15%=480萬元

　　(2)廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標準640-480=160萬元

　　(3)調整所得就是160萬元。

　　(3)租賃費

　　企業(yè)根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：

　?、僖越洜I租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　【舉例】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2009年成本費用的租金額是多少?

　　【解析】按照受益期，2009年有8個月租用該房屋，則計入2009年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16(萬元)。

　　(4)總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。

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