2012年中級經濟法輔導:企業(yè)所得稅的應納稅(六)
3、稅金:指銷售稅金及附加$lesson$
(1)六稅一費:已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加;
(2)增值稅為價外稅,不包含在計稅中,應納稅所得額計算時不得扣除。
(3)企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經計入管理費中扣除的,不再作為銷售稅金單獨扣除。
【例題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時,不得從收入總額中扣除的是( )。
A、土地增值稅
B、增值稅
C、消費稅
D、營業(yè)稅
答案:B
4、損失,是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
5、其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
(1)借款費用
?、倨髽I(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
②企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應予以資本化,作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當期扣除.
(2)利息費用
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出:可據實扣除。
?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除,超過部分不許扣除。
(3)匯兌損失
除已經計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。
(4)保險費
企業(yè)參加財產保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
(5)環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
(6)勞動保護費
合理的勞動保護支出準予扣除。
(7)企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。
?、俦kU企業(yè):財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額;
②其他企業(yè):按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
(二)特殊扣除項目
1、公益性捐贈的稅前扣除
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
捐贈項目 |
稅前扣除方法 |
要點 |
公益性捐贈 |
限額比例扣除 |
① 限額比例: 12%;
② 限額標準:年度利潤總額×12%;
③ 扣除方法:扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者;
④超標準的公益性捐贈,不得結轉以后年度。 |
非公益性捐贈 |
不得扣除 |
納稅人直接向受贈人的捐贈,應作納稅調整 |
提示:公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”――規(guī)定渠道、規(guī)定對象。
(1)渠道――公益性社會團體或縣以上(含)人民政府及其部門。
(2)對象――《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設施建設、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
【例題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元,未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為( )。
A、12.5萬元
B、12.55萬元
C、13.45萬元
D、16.25萬元
答案:B
解析:公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12% =40×12%=4.8(萬元), 實際公益救濟性捐贈為5萬元,稅前準予扣除的公益捐贈=4.8萬元,納稅調整額=5-4.8=0.2萬元。應納稅額=(50+0.2)×25%=12.55萬元
2、工資薪金支出的稅前扣除
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。
(2)工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
提示:對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:
(1)雇員實際提供了服務;(2)報酬總額在數量上是合理的。
3、社會保險費
(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除;
(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(不超過職工工資總額5%標準內的部分),準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除;
(3)企業(yè)參加財產保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
4、職工福利費等的稅前扣除
企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經費和職工教育經費按標準扣除,未超過標準的按實際數扣除,超過標準的只能按標準扣除。
【解釋】上述3項費用不是采用預提的方法支出,而采用的是據實開支、限度控制的方法。其中教育經費超支的,可結轉下年,用以后年份未用完的限度扣除。
項目 |
準予扣除的限度 |
超過規(guī)定比例部分的處理 |
職工福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分 |
不得扣除 |
工會經費 |
不超過工資薪金總額2%的部分 |
不得扣除 |
職工教育經費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分 |
準予在以后納稅年度結轉扣除 |
提示:企業(yè)職工福利費,包括以下內容:
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
值得注意的是:軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出,對于不能準確劃分的,以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額,一律按照上述規(guī)定的比例扣除。
【例題】以下屬于職工福利費范圍的項目有( )。
A、內設職工食堂的設施維修費
B、福利人員的工資
C、福利人員的社會保險費
D、職工交通補貼
答案:ABCD
5、證券行業(yè)準備金、保險公司準備金、金融企業(yè)貸款損失準備金、中小企業(yè)信用擔保機構準備金的稅前扣除。
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