2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析:第十九章(4)
第二種方法,分兩個(gè)步驟:$lesson$
首先假設(shè)全部銷(xiāo)售
借:營(yíng)業(yè)收入 20000
貸:營(yíng)業(yè)成本 20000
其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借:營(yíng)業(yè)成本 2400
貸:存貨(8000×30%) 2400
借:遞延所得稅資產(chǎn)(2400×25%)600
貸:所得稅費(fèi)用 600
?、谶B續(xù)編制時(shí),內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)
【例10】母公司2009年向子公司銷(xiāo)售商品10000元,銷(xiāo)售成本8000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。則2009年12月31日母公司編制抵銷(xiāo)分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 10000
貸:營(yíng)業(yè)成本 10000
借:營(yíng)業(yè)成本 2000
貸:存貨(10000*20%) 2000
借:遞延所得稅資產(chǎn)(2000×25%)500
貸:所得稅費(fèi)用 500
假設(shè)母公司2010年又向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15000元,母公司本年銷(xiāo)售毛利率與上年相同,為20%,銷(xiāo)售成本為12000元。子公司2010年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為18000元,銷(xiāo)售成本為12600元;年末存貨為12400元,存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為2480元(12400×20%)。則2010年12月31日母公司編制抵銷(xiāo)分錄如下:
借:未分配利潤(rùn)――年初 2000
貸:營(yíng)業(yè)成本(上年存貨) 2000
借:遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸:未分配利潤(rùn)――年初 500
借:營(yíng)業(yè)收入 15000
貸:營(yíng)業(yè)成本 15000
借:營(yíng)業(yè)成本 2480
貸:存貨(12400×20%) 2480
借:遞延所得稅資產(chǎn)(2480×25%)620
貸:所得稅費(fèi)用 620
?、鄢醮尉幹坪喜?bào)表時(shí),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
【例11】母公司2009年向子公司銷(xiāo)售商品10000元,銷(xiāo)售成本8000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至9200元,為此,子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。
在2009年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 10000
貸:營(yíng)業(yè)成本 10000
借:營(yíng)業(yè)成本 2000
貸:存貨 2000
借:存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
貸:資產(chǎn)減值損失 800
借:遞延所得稅資產(chǎn)(1200×25%)300
貸:所得稅費(fèi)用 300
【例12】 母公司2009年向子公司銷(xiāo)售商品10000元,銷(xiāo)售成本8000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至7600元,為此,子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2400元。
在2009年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 10000
貸:營(yíng)業(yè)成本 10000
借:營(yíng)業(yè)成本 2000
貸:存貨 2000
借:存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸:資產(chǎn)減值損失 2000
④連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
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