2012年中級會計實務：固定資產的確認和初始計量(2)

　　2.自行建造固定資產

　　自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

　　企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)自營方式建造固定資產

　　自營建造固定資產，包括購入工程物資、投入建設和完工轉固三個步驟：

　?、倨髽I(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

　?、诮ㄔ旃潭ㄙY產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。

　　符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》的有關規(guī)定處理。

　?、酃こ掏旯み_到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)

　　甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2009年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

　　(1)1月10日，為建造生產線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(2)1月20日，建造生產線領用工程物資A1800000元。

　　(3)6月30日，建造生產線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

　　(4)6月30日，工程建設期間輔助生產車間為建造生產線提供的勞務支出合計為350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現工程物資A減少20000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償5000元。剩余工程物資A轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

　　(6)6月30日，生產線工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　假定不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

　　① 購入工程物資

　　借：工程物資――A 2000000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)340000

　　貸：銀行存款 2340000

　?、诠こ填I用物資

　　借：在建工程――XX生產線 1800000

　　貸：工程物資――A 1800000

　?、塾嬏峁こ倘藛T職工薪酬

　　借：在建工程――XX生產線 1150000

　　貸：應付職工薪酬 1150000

　?、茌o助生產車間為工程提供勞務支出

　　借：在建工程――XX生產線 350000

　　貸：生產成本――輔助生產成本 350000

　?、莨こ涛镔Y盤虧、報廢及毀損凈損失

　　借：其他應收款――保管員 5000

　　營業(yè)外支出――盤虧損失 18400

　　貸：工程物資A 20000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)3400

　　注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應轉出;由于自然災害(地震、水災)造成毀損，進項稅額可以抵扣;體現了人文關懷，社會進步。

　　剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造

　　借：在建工程――職工宿舍 210600

　　貸：工程物資A 180000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 30600

　　注：新稅法規(guī)定，物資用于非生產經營，進項稅額不得抵扣。

　?、奚a線交付使用

　　借：固定資產――XX生產線 3300000

　　貸：在建工程――XX生產線 3300000

　　(2)出包方式建造固定資產

　　出包工程主要有2個步驟：支付工程進度款和完工轉固：

　　①企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?、诠こ掏瓿蓵r，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”等科目。

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