2012年中級會計實務：固定資產(chǎn)的確認和初始計量(3)

　　3.關于提取安全生產(chǎn)費的會計處理

　　按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費時，借記“制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。

　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　【例4】說明安全生產(chǎn)費的會計處理

　　甲公司為煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月按照生產(chǎn)數(shù)量等應計提安全生產(chǎn)費80萬元;購置不需要安裝的安全防護設備40萬元(不含稅)，增值稅額6.8萬元;支付安全生產(chǎn)檢查費10萬元。甲公司會計處理如下：

　　(1)計提安全生產(chǎn)費

　　借：生產(chǎn)成本(制造費用) 800000

　　貸：專項儲備――安全生產(chǎn)費 800000

　　(2)購入設備

　　借：固定資產(chǎn)――安全設備 400000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)68000

　　貸：銀行存款 468000

　　借：專項儲備――安全生產(chǎn)費 400000

　　貸：累計折舊 400000

　　(3)支付安全生產(chǎn)檢查費

　　借：專項儲備――安全生產(chǎn)費 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　4.租入固定資產(chǎn)

　　租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃;融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，承租人應作為自有固定資產(chǎn)入賬，參見第11章;如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權相關的全部風險和報酬，應認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃下，企業(yè)應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。

　　【例5】A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為2年，從2011年1月1日至2012年12月31日，該設備預計使用年限為10年，屬于經(jīng)營租賃。租賃合同規(guī)定，每年租金12萬元，總共24萬元，其中2011年年初支付20萬元，2012年年末支付4萬元。A公司賬務處理如下：

　　2011年1月1日：

　　借：預付賬款 200000

　　貸：銀行存款 200000

　　2011年12月31日：

　　借：管理費用 120000

　　貸：預付賬款 120000

　　2012年l2月31日：

　　借：管理費用 120000

　　貸：預付賬款 80000

　　銀行存款 40000

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