會(huì)計(jì)職稱答疑：公司發(fā)放實(shí)物福利年終獎(jiǎng)的繳稅賬務(wù)處理

 2013初/中級(jí)會(huì)計(jì)職稱答疑精選匯總

　　描述：企業(yè)在年底向職工發(fā)放實(shí)物福利，應(yīng)作為個(gè)人收入的一部分，并入工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　年終歲末，正值企業(yè)盤點(diǎn)一年收獲之際，同時(shí)也是企業(yè)主兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)、向職工派發(fā)紅包之時(shí)。為了節(jié)約資金或者消化庫(kù)存，很多企業(yè)往往將庫(kù)存產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。在此，需要提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)給職工發(fā)放實(shí)物福利也需繳稅。

　　發(fā)放實(shí)物福利應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上注明的價(jià)格明顯偏低，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　由此可見，企業(yè)在年底向職工發(fā)放實(shí)物福利，應(yīng)作為個(gè)人收入的一部分，并入工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得實(shí)物所得，應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得計(jì)稅。對(duì)于企業(yè)以職工名義購(gòu)買住房、汽車等貴重消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫職工姓名的，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2008]83號(hào))規(guī)定，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　發(fā)放實(shí)物福利應(yīng)繳增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶發(fā)生“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的行為，視同銷售貨物繳納增值稅。

　　發(fā)放實(shí)物福利應(yīng)繳企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。據(jù)此，企業(yè)年底發(fā)放的實(shí)物福利，應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　此外要指出的是，實(shí)物福利作為職工福利費(fèi)，企業(yè)進(jìn)行稅前扣除時(shí)應(yīng)注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。超過(guò)扣除比例或逾期未改正的應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

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