中級會計職稱《中級財務管理》第六章知識點：成本費用管理

更新時間：2013-02-04 10:59:02 來源：|0

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摘要成本費用管理模式有成本歸口分級管理、成本性態(tài)管理、標準成本管理、作業(yè)成本管理和責任成本管理。

　　第三節(jié) 成本費用管理

　　成本費用管理模式有成本歸口分級管理、成本性態(tài)管理、標準成本管理、作業(yè)成本管理和責任成本管理。

　　一、成本歸口分級管理

　　(一)成本歸口分級管理概述

成本歸口分級管理的含義	又稱成本管理責任制，指在企業(yè)總部集中領導下，按照費用發(fā)生情況，將成本計劃指標進行分解，并分別下達到有關部門、車間和班組，以便明確責任，把成本管理納入崗位責任制。其目的是要進行全過程、全員性的成本費用管理。
歸口與分級的含義	1、成本的歸口管理：指將成本與費用預算指標進行分解，按照其所發(fā)生的地點和人員進行歸口，具體落實到每一個責任人。 2、成本的分級管理：指按生產組織形式，從上到下依靠各級、各部門的密切配合來進行成本費用管理。一般從上到下分為三級：廠部、車間和班組。（1）廠部成本費用管理：廠部成本費用管理是在廠長（經理）領導下，通過財務部門進行的。（2）車間成本費用管理：處于企業(yè)成本與費用管理的中心環(huán)節(jié)，是成本控制的重點。車間成本費用管理是在車間主任直接領導下，由車間成本組和成本核算員負責組織執(zhí)行的。以前，車間一般只進行費用或成本核算，但隨著車間管理職能的加強，近幾年來不少企業(yè)已把車間列作企業(yè)內部的利潤核算單位，或者將某些重要的車間單獨設置為分廠，實行單獨核算。（3）班組的成本費用管理：在班組長領導下，由工人核算員負責組織執(zhí)行的。
成本歸口分級管理要注意兩個方面的關系	１、要正確處理財務部門同其他有關部門在成本管理中的關系，以財務部門為中心，把財務部門同生產、銷售、人事等部門的成本管理結合起來。２、要正確處理廠部、車間、班組在成本管理中的關系，以廠部為主導，把廠部、車間、班組各級組織的成本管理結合起來。

　　二、成本性態(tài)分析

　　(一)成本按性態(tài)分類

　　1、固定成本

含義	總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。
特征	（1）在一定范圍內固定成本總額不變；（2）單位固定成本會與業(yè)務量的增減呈反方向變動。
種類	（1）約束性固定成本： ①含義：管理當局的短期（經營）決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本，是企業(yè)維持正常生產經營必不可少的成本，所以，也稱“經營能力成本”，最能反映固定成本的特性。 ②舉例：保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等。 ③降低途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產能力，提高生產效率，以取得更大的經濟效益。
種類	（2）酌量性固定成本： ①含義：管理當局的短期決策行動能改變其數(shù)額的固定成本，這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。 ②舉例：如廣告費、職工培訓費、研究開發(fā)費等。 ③降低途徑：要想降低酌量性固定成本，只有通過精打細算，編制出積極可行的費用預算并嚴格執(zhí)行。

　　2、變動成本

含義	指在一定范圍內隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。直接材料、直接人工、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費，以及按產量計量的固定資產折舊等。
特征	1）一定范圍內隨業(yè)務量的變動而成正比例變動； 2）單位變動成本不變。
種類	1）技術變動成本：指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。其特點是只要生產就必然會發(fā)生。
種類	2）酌量性變動成本：指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。其特點是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。

　　3、混合成本

含義	指隨業(yè)務量變化而變化但并不成正比例變化的成本。
種類	（1）半變動成本：有一個初始量，不隨業(yè)務量的變化而變化，類似于固定成本，在此初始量之上則隨著業(yè)務量的變化成正比例變化。如固定電話座機費、水費、煤氣費等。
	（2）半固定成本：指在一定業(yè)務量范圍內的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。如企業(yè)的管理員、運貨員、檢驗員的工資等。
	（3）延期變動成本：在一定的業(yè)務量范圍內有一個固定不變的基數(shù)，當業(yè)務量增長超出了這個范圍，就與業(yè)務量的增長成正比例變動。
	（4）曲線變動成本：通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務量的關系是非線性的。分為兩種類型： ①遞增曲線成本：如累進計件工資、違約金等，隨著業(yè)務量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的。 ②遞減曲線成本。如有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費成本、“費用封頂”的通信服務費等，其曲線達到高峰后就會下降或持平。

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　　三、標準成本管理

　　(一)標準成本概述

標準成本的概念	是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本。
標準成本的種類	（1）理想標準成本：指在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的條件下制定的成本標準。
	（2）正常標準成本：是指在正常情況下，企業(yè)經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。
	通常來說，正常標準成本大于理想標準成本。由于理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。
標準成本的制定	單位產品的標準成本＝直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本＝∑(用量標準×價格標準)
	直接材料標準成本＝∑(單位產品材料用量標準×材料價格標準) ①材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常以訂貨合同的價格為基礎，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的，一般由財務部門和采購部門等共同制定。 ②材料的用量標準是指在現(xiàn)有生產技術條件下，生產單位產品所需的材料數(shù)量。通常也稱為材料消耗定額。
	直接人工標準成本＝工時用量標準×工資率標準 ①直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當采用計時工資時，標準工資率就是單位工時標準工資 ②人工用量標準就是工時用量標準，也稱工時消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產技術條件、生產單位產品所耗用的必要的工作時間，包括對產品直接加工工時、必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時。一般由生產技術部門、勞動工資部門等確定。
	制造費用標準成本＝工時用量標準×制造費用分配率標準 ①制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準。其計算公式為：制造費用分配率標準＝標準制造費用總額÷標準總工時 ②制造費用用量標準，就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。

　　(三)成本差異的計算及分析

　　成本差異是指一定時期生產一定數(shù)量的產品所發(fā)生的實際成本與相關標準成本之間的差額。

　　實際成本>標準成本 ---------- “超支差異”

　　實際成本<標準成本------------“節(jié)約差異”。

　　總差異=實際價格×實際用量-標準價格×標準用量

　　=(實際價格―標準價格)×實際用量+標準價格×(實際用量―標準用量)

　　=價格差異+用量差異

　　①用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產生的成本差異。其計算公式如下：

　　用量差異=(實際用量―標準用量) ×標準價格

　　②價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產生的成本差異。其計算公式為：

　　價格差異=(實際價格―標準價格)×實際用量

　　1、變動成本差異的計算

成本項目	用量差異（人工和變動制造費用為 “效率差異”）	價格差異（人工為工資率差異、變動制造費用為耗費差異）
直接材料	（實際耗用量―實際產量下標準耗用量) ×標準價格	(實際價格―標準價格)×實際耗用量
直接人工	（實際工時-實際產量下標準工時） ×標準工資率	(實際工資率―標準工資率)×實際工時
變動制造費用	（實際工時-實際產量下標準工時） ×標準制造費用分配率	(實際分配率―標準分配率)×實際工時

　　材料價格差異主要由采購部門承擔責任;

　　材料用量差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異主要由生產部門承擔責任;

　　直接人工工資率差異主要由勞動人事部門承擔責任。

　　2、固定制造費用成本差異的計算及分析

　　固定制造費用成本差異=實際產量下實際固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

　　(1)兩差異分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

　　固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-預算產量下標準固定制造費用

　　=固定制造費用實際數(shù)-標準分配率×預算產量下標準工時

　　固定制造費用能量差異

　　=預算產量下標準固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

　　=標準分配率×(預算產量下標準工時-實際產量下標準工時)

　　(2)三差異分析，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產量差異和效率差異三部分。即將能量差異進一步分解為產量差異和效率差異

　?、俟潭ㄖ圃熨M用耗費差異同兩差異。

　?、诠潭ㄖ圃熨M用效率差異=標準分配率×(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時)

　?、酃潭ㄖ圃熨M用產量差異=標準分配率×(預算產量下標準工時-實際產量下實際工時)

　　上述公式總結如下圖：

　?、俟潭ㄖ圃熨M用實際數(shù)

　?、?②耗費差異

　　②標準分配率×預算產量下標準工時　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、?④

　　②-③產量差異　　　　　　　　　總差異

　?、蹣藴史峙渎省翆嶋H產量實際工時　　　　　　　　 ②-④

　　③-④效率差異　　　能量差異

　?、軜藴史峙渎省翆嶋H產量標準工時

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　　四、作業(yè)成本管理

　　(一)作業(yè)成本管理的相關概念

作業(yè)	指在一個組織內部為了某一目的而進行的耗費資源的工作。它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。
成本動因	亦稱成本驅動因素，是指導致成本發(fā)生的因素。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量。（1）資源動因：反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系。（2）作業(yè)動因：反映產品產量與作業(yè)成本之間的因果關系。
作業(yè)成本計算法	指通過對所有作業(yè)活動動態(tài)追蹤反映，進行作業(yè)和成本對象的成本計量，并評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法，即以作業(yè)為基礎計算產品成本的方法。

　　(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別

比較項目		作業(yè)成本法	傳統(tǒng)的成本計算方法
間接費用	分配對象	作業(yè)	產品
間接費用	分配方法	先根據(jù)作業(yè)對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業(yè)中去，然后再將上述分配至作業(yè)的成本按照各自的成本動因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產品。	先將間接費用歸集到制造成本、輔助生產等項目中，然后再以產量等為基礎分配到各產品中。
直接費用	直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法相同。

　　(三)作業(yè)成本管理的含義

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計算和管理模式。

　　作業(yè)成本包含兩個維度的含義：

　　1、成本分配觀：說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。

　　其過程是“資源→作業(yè)→產品”，這一過程是作業(yè)成本計算的核心。

　　2、流程觀：是為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因以及作業(yè)完成情況的信息，流程觀關注的是確

　　認作業(yè)成本的根源、評價已經完成的工作和已實現(xiàn)的結果。

　　其過程是“成本動因→作業(yè)→業(yè)績計量”

　　(四)流程價值分析

　　流程價值分析包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。

　　1、成本動因分析：找出導致作業(yè)成本的原因。

　　2、作業(yè)分析：

　　作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。

　　按照作業(yè)對顧客價值的貢獻，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

作業(yè)類型	特點	成本
增值作業(yè)	顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)的作業(yè)。一項作業(yè)必須同時滿足以下三個條件才可斷定為增值作業(yè)： 1.該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變 2.該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來完成 3.該作業(yè)使其他作業(yè)得以執(zhí)行	增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本是那些以完美效率執(zhí)行的增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產生成本。
非增值作業(yè)	即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。	非增值成本包括： 1、非增值作業(yè)發(fā)生的成本 2、低效增值作業(yè)所發(fā)生的成本

　　持續(xù)改進和流程再造的目標就是尋找非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)降低至最低。

　　作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑，主要包括四種形式：

　　(1) 作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。

　　(2) 作業(yè)選擇：

　　(3) 作業(yè)減少：以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。

　　(4) 作業(yè)共享

　　3、作業(yè)業(yè)績考核

　　實施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。

　　若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標。財務指標主要體現(xiàn)在增值成本和非增值成本上，非財務指標主要體現(xiàn)在效率、質量和時間三個方面。

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　　五、責任成本管理

　　(一)責任成本管理的含義

　　責任成本管理，是指將企業(yè)內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　按照企業(yè)內部責任中心的權責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　(二)成本中心

含義	是指有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。成本中心是責任中心應用最為廣泛的一種形式，只要對成本的發(fā)生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。
特點	1、成本中心不考核收益，只考核成本。一般情況下，成本中心不能形成真正意義上的收入，因此只衡量投入，而不衡量產出，這是成本中心的首要特點。 2、成本中心只對可控成本負責，不負責不可控的成本。可控成本是指成本中可以控制的各種耗費，它應具備三個條件： 1）可以預見； 2）可以計量； 3）可以調節(jié)和控制。凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本。可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有成本都是可控的。 (3)責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本。
考核指標	預算成本節(jié)約額＝預算責任成本－實際責任成本預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額/預算成本×100％

　　(三)利潤中心

含義	指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負責。
種類	1、自然利潤中心：指自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心。 2、人為利潤中心：指人為設定的，通過企業(yè)內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品從而取得內部銷售收入的責任中心。利潤中心與成本中心相比，其權利和責任相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。
考核指標	邊際貢獻＝銷售收入總額－變動成本總額該指標反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用。
	可控邊際貢獻＝邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本該指標是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標，但不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經濟貢獻。
	部門邊際貢獻＝可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本該指標反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　(四)投資中心

含義	指既對成本、收入和利潤負責，又對投資及投資收益負責的責任單位，它擁有最大程度的決策權，同時也承擔最大的經濟責任，是最高層次的責任中心。投資中心本質上也是利潤中心。從組織形式上看，投資中心一般都是獨立法人，而成本中心和利潤中心往往是企業(yè)內部組織，不具有獨立法人資格。
考核指標	投資報酬率	投資報酬率＝營業(yè)利潤（息稅前利潤）/平均營業(yè)資產平均營業(yè)資產＝（期初營業(yè)資產+期末營業(yè)資產）/2
		1.優(yōu)點：（1）具有橫向可比性；即在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績的比較。（2）可以促使經理人員關注營業(yè)資產運用效率，有利于資產存量的調整，優(yōu)化資源配置。 2.缺點：會引起短期行為的產生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。
	剩余收益	剩余收益＝經營利潤－（經營資產×最低投資報酬率）＝經營資產×投資報酬率-經營資產×最低投資報酬率＝經營資產×（投資報酬率-最低投資報酬率）
		1.優(yōu)點：彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足。 2.缺點：是一個絕對指標，不利于不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。

　　(五)內部轉移價格

含義	是指企業(yè)內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。
作用	1、防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁； 2、作為一種價格信號引導下級采取正確決策。
類型	種類	適用條件	確定方法	說明
	市場價格	有完全競爭的外部市場	以市場現(xiàn)行價格作為計價基礎	客觀真實，能夠同時滿足分部和公司的整體利益
	協(xié)商價格	中間產品存在非完全競爭的外部市場	雙方協(xié)商定價	上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協(xié)商僵持時，會導致公司高層的行政干預
	雙重價格	當采用單一價格不能使企業(yè)整體利益最優(yōu)時	交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎。	能夠較好地滿足企業(yè)內部交易雙方在不同方面的管理需要
	以成本為基礎的轉移定價	內部轉移的產品或勞務沒有市價	包括完全成本、全部成本費用加成、變動成本、變動成本加固定制造費用四種形式	簡便、客觀的特點，但存在信息和激勵方面的問題

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