中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試 第十二章 債務(wù)重組
債務(wù)重組的方式――以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
處理思路:
(1)債務(wù)人:區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益
以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
注意:假定不考慮增值稅因素。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置:
①抵債資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
?、鄣謧Y產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn),通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。
?、艿謧Y產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。
注意:對(duì)于債務(wù)重組中增值稅問(wèn)題的理解:
以庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債,均可能涉及增值稅的問(wèn)題。
一般情況下沒(méi)有特別說(shuō)明時(shí),對(duì)于增值稅金額是要列入抵債金額的。
比如,抵債資產(chǎn)(存貨)成本為8萬(wàn)元,償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為10萬(wàn)元,適用的增值稅稅率為17%,抵債金額應(yīng)是11.7萬(wàn)元,若假定重組債務(wù)為15萬(wàn)元,則債務(wù)人重組收益為15-11.7=3.3萬(wàn)元。
(2)債權(quán)人
債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。
提示:
情形一,是債權(quán)人在債務(wù)重組之前,已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回,提了部分壞賬準(zhǔn)備,但估計(jì)得過(guò)于樂(lè)觀,少提了壞賬準(zhǔn)備,所以重組時(shí)還有部分差額要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
情形二,是債權(quán)人在債務(wù)重組之前,已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回,但估計(jì)得過(guò)于悲觀,多提了壞賬準(zhǔn)備,所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失(貸記資產(chǎn)減值損失)。
債權(quán)人基本會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等(非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(或貸記資產(chǎn)減值損失)(倒擠)
貸:應(yīng)收賬款
2.以存貨抵償債務(wù)
3.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)
4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)
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