中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十二章：修改其他債務(wù)條件

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　　環(huán)球網(wǎng)校為方便各位同學(xué)2013年中級會計職稱考試學(xué)習(xí)階段已經(jīng)開始，小編特此整理搜集了關(guān)于中級會計實務(wù)考試知識點，希望廣大考生通過考前的日積月累，以此來幫助大家鞏固知識點，成功獲得中級會計職稱。

中級會計職稱考試 第十二章 債務(wù)重組

　　修改其他債務(wù)條件

　　具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　重要特點：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。

　　因此，債務(wù)人債務(wù)重組時要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款――債務(wù)重組”;債權(quán)人債務(wù)重組時要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時還要再借記一筆“應(yīng)收賬款――債務(wù)重組”。

　　兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時往往附加一個條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%.則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)

　　原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款――債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款――債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。

　　(1)債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入賬價值?；痉咒洠?/P>

　　借：應(yīng)付賬款??重組前(重組前債務(wù)的賬面價值)

　　貸：應(yīng)付賬款??重組后(重組后債務(wù)的公允價值)

　　營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得

　　(2)債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的入賬價值。基本分錄：

　　借：應(yīng)收賬款??重組后(重組后債權(quán)的公允價值)

　　營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款??重組前(重組前債務(wù)的賬面余額)

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　　【例題?判斷題】(2011年考題)以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認(rèn)的。

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