中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第八章知識(shí)點(diǎn)：財(cái)政監(jiān)督

　　第五節(jié) 財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政違法行為處罰法律制度

　　一、財(cái)政監(jiān)督法律制度

　　(一)財(cái)政監(jiān)督概述

　　1、財(cái)政監(jiān)督的概念

　　財(cái)政監(jiān)督，是國家憑借其權(quán)力對(duì)財(cái)政收支及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的檢查、督促活動(dòng)。

　　2、財(cái)政監(jiān)督的性質(zhì)

　　財(cái)政，是國家為滿足公共欲望而取得、使用和管理資財(cái)?shù)幕顒?dòng)的總稱，是國家依靠其權(quán)力參與國民收入的分配和再分配的重要手段。財(cái)政監(jiān)督作為財(cái)政行為的一部分，是憑借國家政治權(quán)力所進(jìn)行的監(jiān)督，是在財(cái)政分配過程中所進(jìn)行的監(jiān)督，是為保障財(cái)政收入、支出和管理正常進(jìn)行所進(jìn)行的活動(dòng)。

　　3、財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容

　　財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督;另一是通過財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控。

　　對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督，包括：

　　(1)對(duì)預(yù)算、計(jì)劃的編制及執(zhí)行的監(jiān)督;

　　(2)對(duì)財(cái)政收入上繳的監(jiān)督;

　　(3)對(duì)財(cái)政投資資金分配、使用和管理的監(jiān)督;

　　(4)對(duì)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督;

　　(5)對(duì)國家出資企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督。

　　監(jiān)督的角度主要有三性：合法性、合規(guī)性、效率性。

　　通過上述監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和計(jì)劃、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策及其貫徹執(zhí)行的情況、對(duì)國民收入的分配和使用情況等監(jiān)督，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行。

　　主要介紹人大監(jiān)督制度、審計(jì)監(jiān)督制度、財(cái)政監(jiān)督制度(政府財(cái)政部門的)。

　　(二)財(cái)政監(jiān)督法律制度的概述

　　財(cái)政監(jiān)督法律制度可以根據(jù)財(cái)政監(jiān)督行為的不同，分為不同的制度，包括財(cái)政收入監(jiān)督法律制度、財(cái)政支出監(jiān)督法律制度、財(cái)政投資監(jiān)督法律制度、國有監(jiān)督法律制度等。

　　(三)人大監(jiān)督法律制度

　　1、監(jiān)督的主體

　　人大及其常委會(huì)監(jiān)督

　　2、監(jiān)督職權(quán)

　　預(yù)決算監(jiān)督是人大及其常委會(huì)財(cái)政監(jiān)督職權(quán)的主要方面。

　　各級(jí)人大的預(yù)算管理職權(quán)：

　　(1)審查權(quán)

　　即有權(quán)審查本級(jí)總預(yù)算草案及本級(jí)總預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。

　　(2)批準(zhǔn)權(quán)

　　即有權(quán)批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算和本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。

　　(3)變更撤銷權(quán)

　　即有權(quán)撤銷或者改變本級(jí)人大常委會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議，縣級(jí)以上地方各級(jí)人大還有權(quán)撤銷本級(jí)政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令。此外，設(shè)立預(yù)算的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，由于不設(shè)立人大常委會(huì)，因而其人大的預(yù)算管理職權(quán)不僅包括上述的審查權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和撤銷權(quán)，而且還包括一般由人大常委會(huì)行使的監(jiān)督權(quán)，即有權(quán)監(jiān)督本級(jí)預(yù)算的執(zhí)行。

　　各級(jí)人大常委會(huì)的預(yù)算管理職權(quán)：

　　(1)監(jiān)督權(quán)

　　即有權(quán)監(jiān)督本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行。

　　(2)審批權(quán)

　　即有權(quán)審批本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案以及本級(jí)政府的決算。

　　(3)撤銷權(quán)

　　全國人大常委會(huì)有權(quán)撤銷國務(wù)院和省級(jí)人大及其常委會(huì)制定的同憲法、法律相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的行政法規(guī)、決定和命令，以及地方性法規(guī)和決議;地方人大常委會(huì)有權(quán)撤銷本級(jí)政府和下一級(jí)人大及其常委會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令和決議。

　　【提示】注意區(qū)分人大與人大常委會(huì)的預(yù)算管理職權(quán)內(nèi)容。

　　(1)人大監(jiān)督

　　(2)人大常委會(huì)監(jiān)督

主體	監(jiān)督權(quán)	審批權(quán)	撤銷權(quán)
全國人大常委會(huì)	中央和地方	中央	國務(wù)院及地方人大及其常委會(huì)的
地方人大常委會(huì)	本級(jí)	本級(jí)	本級(jí)及下一級(jí)人大及其常委會(huì)的

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　　(四)審計(jì)監(jiān)督

　　1、監(jiān)督主體

　　審計(jì)監(jiān)督主體是審計(jì)機(jī)關(guān)。我國的審計(jì)機(jī)關(guān)包括中央審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)即審計(jì)署。

　　審計(jì)署是國務(wù)院的組成部門，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。

　　地方審計(jì)機(jī)關(guān)，是省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)廳、局。

　　2、監(jiān)督職權(quán)

　　根據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署享有下列職權(quán)：

　　(1)直接審計(jì)權(quán)

　　有權(quán)直接進(jìn)行下列審計(jì)：

　?、僦醒胴?cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支;

　　②中央各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支;

　　③省級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算;

　?、苤醒脬y行的財(cái)務(wù)收支和中央金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況;

　?、輫鴦?wù)院各部門管理的和受國務(wù)院委托由社會(huì)團(tuán)體管理的社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支;

　?、迖H組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支;

　?、咂渌煞ㄒ?guī)規(guī)定應(yīng)由審計(jì)署進(jìn)行的審計(jì)。

　　(2)報(bào)告建議權(quán)

　　在審計(jì)基礎(chǔ)上，審計(jì)署向國務(wù)院報(bào)告和向國務(wù)院有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)情況，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議。向國務(wù)院總理提交中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告;受國務(wù)院委托，向全國人大常委會(huì)提出中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作報(bào)告。

　　(3)行業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)權(quán)

　　組織實(shí)施對(duì)貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)方針政策和宏觀調(diào)控措施情況的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查;組織地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);依法受理被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)決定的復(fù)議申請(qǐng)。

　　(4)重點(diǎn)審計(jì)權(quán)

　　根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，配合稽查特派員對(duì)國有重點(diǎn)大型企業(yè)和國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;組織對(duì)其他國有企業(yè)和國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。

　　地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與審計(jì)署的職責(zé)類似，如：審計(jì)本地財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，審計(jì)本級(jí)政府各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支，審計(jì)下一級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算等等。

　　(五)財(cái)政監(jiān)督主體及職權(quán)

　　1、財(cái)政監(jiān)督主體及職權(quán)

　　財(cái)政監(jiān)督，包括財(cái)政和稅收、國資、海關(guān)等相關(guān)部門所進(jìn)行的監(jiān)督。

　　2、財(cái)政監(jiān)督職權(quán)

　　二、財(cái)政違法行為處罰法律制度

　　(一)財(cái)政違法主體

　　1、財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國家機(jī)關(guān)

　　2、企業(yè)

　　3、非企業(yè)單位

　　4、特定個(gè)人

　　(二)財(cái)政違法行為，是指違反財(cái)政法律義務(wù)的行為。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政違法行為分為14類。

　　(三)財(cái)政違法主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任形式主要有：

　　1、停止違法行為;

　　2、采取補(bǔ)救措施;

　　3、通報(bào)批評(píng);

　　4、警告等處分;

　　5、沒收違法所得;

　　6、罰款。

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　　(四)財(cái)政執(zhí)法主體

　　1、財(cái)政執(zhí)法主體的概念

　　財(cái)政執(zhí)法主體，是指依法擁有財(cái)政執(zhí)法權(quán)力、承擔(dān)財(cái)政執(zhí)法職責(zé)的組織。財(cái)政執(zhí)法主體只能是組織，即有關(guān)財(cái)政執(zhí)法機(jī)關(guān)，不是個(gè)人。財(cái)政執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作人員履行財(cái)政執(zhí)法職責(zé)時(shí)，是職務(wù)行為，不是以個(gè)人名義。

　　2、財(cái)政執(zhí)法主體的種類

　　根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政執(zhí)法主體包括以下3類：

　　(1)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　(2)省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)。

　　(3)監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。

　　(五)財(cái)政執(zhí)法權(quán)限和責(zé)任

　　1、財(cái)政執(zhí)法權(quán)限的依據(jù)

　　(1)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《憲法》和《預(yù)算法》、《稅收征收管理法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的財(cái)政執(zhí)法權(quán)限。

　　(2)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)根據(jù)上述有關(guān)法律及其實(shí)施條例、其他配套規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的權(quán)限。

　　(3)監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)根據(jù)《行政監(jiān)察法》、《行政監(jiān)察法實(shí)施條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，享有相應(yīng)的財(cái)政執(zhí)法權(quán)限。

　　2、財(cái)政執(zhí)法權(quán)限

　　(1)調(diào)查、檢查權(quán)

　　財(cái)政執(zhí)法主體依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，執(zhí)法對(duì)象應(yīng)當(dāng)予以配合，如實(shí)反映情況，提供必要的工作條件。經(jīng)法定程序，可以查詢被調(diào)查、檢查單位銀行存款。在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)法定程序，可以先行登記保存證據(jù)。

　　(2)處理、處分、處罰權(quán)

　?、儇?zé)令停止違法行為。

　　對(duì)被調(diào)查、檢查單位或者個(gè)人正在進(jìn)行的財(cái)政違法行為，財(cái)政執(zhí)法主體有權(quán)責(zé)令停止;

　?、谕茇?cái)政款項(xiàng)。拒不執(zhí)行的，財(cái)政部門可以依程序暫停財(cái)政撥款或者停止撥付與財(cái)政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng);已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用。

　　③違法行為公告權(quán)。

　　財(cái)政執(zhí)法主體可以公告單位和個(gè)人的財(cái)政違法行為及處理、處罰、處分決定;

　?、軜s譽(yù)稱號(hào)撤銷權(quán)。

　　對(duì)存在財(cái)政違法行為的單位和個(gè)人，弄虛作假騙取榮譽(yù)稱號(hào)及其他有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)撤銷其榮譽(yù)稱號(hào)并收回有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)。

　　3、財(cái)政執(zhí)法權(quán)限的協(xié)調(diào)

　　根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，財(cái)政執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)配合協(xié)調(diào)：

　　(1)不得重復(fù)檢查和調(diào)查;

　　(2)對(duì)于不屬于其職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送;受移送機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，并將結(jié)果書面告知移送機(jī)關(guān);

　　(3)財(cái)政部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)共同立案查處的財(cái)政違法違紀(jì)案件，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)單位組成聯(lián)合調(diào)查組，按照各自的職權(quán)開展調(diào)查。

　　4、財(cái)政執(zhí)法主體的法律責(zé)任

　　根據(jù)有關(guān)法律和《條例》的規(guī)定，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，對(duì)于濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。執(zhí)法主體違反規(guī)定，給被檢查人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　(六)財(cái)政執(zhí)法程序

　　1、財(cái)政執(zhí)法程序的概念

　　財(cái)政執(zhí)法程序，是指財(cái)政執(zhí)法主體進(jìn)行調(diào)查、檢查和對(duì)違法行為進(jìn)行處理、處分和處罰過程中，依法應(yīng)當(dāng)遵循的步驟、方式、方法等行為規(guī)范。財(cái)政執(zhí)法程序制度包括財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的財(cái)政執(zhí)法程序。財(cái)政執(zhí)法，應(yīng)當(dāng)遵循合法、客觀、公正、公開的原則，《條例》和《財(cái)政檢查工作辦法》(財(cái)政部令第32號(hào))及其他法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)財(cái)政檢查的步驟、方法等程序作了詳細(xì)規(guī)定。主要介紹財(cái)政部門的財(cái)政執(zhí)法程序。

　　2、財(cái)政檢查程序

　　(1)財(cái)政檢查準(zhǔn)備程序

　　①制訂財(cái)政檢查計(jì)劃和方案;

　?、谝勒諜?quán)限和回避等規(guī)定組成檢查組;

　?、郯凑找?guī)定的時(shí)限、程序和方式送達(dá)財(cái)政檢查通知書。

　　(2)財(cái)政檢查實(shí)施程序

　?、侔凑找?guī)定的方法實(shí)施財(cái)政檢查。

　　比如，檢查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向被檢查人出示證件。詢問應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章。經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況。實(shí)施財(cái)政檢查時(shí)，檢查人員在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，可以依據(jù)《財(cái)政部門證據(jù)先行登記保存辦法》進(jìn)行證據(jù)先行登記保存;

　?、谪?cái)政檢查報(bào)告。

　　檢查組應(yīng)于檢查結(jié)束10個(gè)工作日內(nèi)，向財(cái)政部門提交書面財(cái)政檢查報(bào)告;特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過30日;

　?、圬?cái)政檢查復(fù)核。

　　(3)財(cái)政處理處罰程序

　?、贆z查組提出處理處罰意見;

　?、谪?cái)政部門對(duì)檢查組提交的財(cái)政檢查報(bào)告和復(fù)核意見進(jìn)行審定后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況作出不同處理：

　　第一，對(duì)未發(fā)現(xiàn)有財(cái)政違法行為的被檢查人作出檢查結(jié)論;

　　第二，對(duì)有財(cái)政違法行為的被檢查人依法作出行政處理、處罰決定;

　　第三，對(duì)不屬于部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)依法移送。

　?、蹚?fù)核和補(bǔ)充調(diào)查。財(cái)政檢查報(bào)告與復(fù)核意見存在重大分歧的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)成檢查組進(jìn)一步核實(shí)、補(bǔ)正有關(guān)情況或者材料;必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)另行派出檢查組，重新實(shí)施財(cái)政檢查;

　?、軟Q定之前的告知、陳述與聽證。財(cái)政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)采納。當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利;

　?、葜谱骱退瓦_(dá)處理處罰決定書。行政處理、處罰決定書自送達(dá)之日起生效;

　?、薰婕傲⒕須w檔。被檢查人有財(cái)政違法行為時(shí)，財(cái)政部門可以公告其財(cái)政違法行為及行政處理、處罰、處分決定。財(cái)政檢查工作結(jié)束后，財(cái)政檢查工作相關(guān)材料應(yīng)及時(shí)立卷歸檔。

　　(4)財(cái)政檢查救濟(jì)程序。

　　當(dāng)事人對(duì)行政處理、處罰不服的，依照《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》的規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

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