2013年中級會計職稱《中級會計實務》第十二章練習題：債務重組

　　【例題?多選題】(2008年)2007年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有( )。

　　A.減免100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免50萬元債務，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

　　【答案】AB

　　【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步，不屬于債務重組。所以應該選擇AB。

　　【例題?多選題】(2011年)2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組有( )。

　　A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還

　　【答案】ACD

　　【例題?計算題】(例12-1)乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務人)的賬務處理

　　借：應付賬款 351 000

　　貸：銀行存款 301 000

　　營業(yè)外收入??債務重組利得 50 000

　　(2)乙公司(債權人)賬務處理

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準備 30 000

　　營業(yè)外支出??債務重組損失 20 000

　　貸：應收賬款 351 000

　　假設乙公司已為該項應收賬款計提了60 000元壞賬準備。

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準備 60 000

　　貸：應收賬款 351 000

　　資產(chǎn)減值損失 10 000

　　【例題?計算題】(例12-2)甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅率為17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務人)的賬務處理

　　計算債務重組利得：450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)

　　借：應付賬款 450 000

　　貸：主營業(yè)務收入 360 000

　　應交稅費??應交增值稅(銷項稅額) 61 200

　　營業(yè)外收入??債務重組利得 28 800

　　同時，借：主營業(yè)務成本 315 000

　　貸：庫存商品 315 000

　　(2)乙公司(債權人)的賬務處理

　　借：庫存商品 360 000

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額) 61 200

　　壞賬準備 10 000

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 18 800

　　貸：應收賬款 450 000

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　　【例題?計算題】(例12-3)20×9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款1 100 000(包括應收取的增值稅稅額)，按購銷合同約定，甲公司應于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設備已于20×9年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務人)的賬務處理

　　計算債務重組利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)

　　首先，將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 870 000

　　累計折舊 330 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1 200 000

　　其次，結轉債務重組利得

　　借：應付賬款 1 100 000

　　營業(yè)外支出??處置非流動資產(chǎn)損失 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 870 000

　　應交稅費??應交增值稅(銷項稅額) 144 500

　　營業(yè)外收入??債務重組利得 105 500

　　(2)乙公司(債權人)的賬務處理

　　計算債務重組損失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　借：固定資產(chǎn) 850 000

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)144 500

　　營業(yè)外支出??債務重組損失 105 500

　　貸：應收賬款 1 100 000

　　【例題?計算題】(例12-4)乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值440 000元，公允價值變動計入資本公積的金額為0，債務重組日的公允價值為450 000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞賬準備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關稅費和其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。

　　【答案】(1)甲公司(債務人)的賬務處理

　　計算債務重組利得：500 00-450 000=50 000(元)

　　轉讓股票收益：450 000-440 000=10 000(元)

　　借：應付賬款 500 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――××公司??成本 440 000

　　營業(yè)外收入??債務重組利得 50 000

　　投資收益 10 000

　　(2)乙公司(債權人)的賬務處理

　　計算債務重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000

　　壞賬準備 25 000

　　營業(yè)外支出??債務重組損失 25 000

　　貸：應收賬款 500 000

　　【例題?單選題】(2009年)下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是( )。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【答案】C

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　　【例題?單選題】(2011年)對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【例題?計算題】(例12-6)乙銀行20×9年12月31日應收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計應收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20×9年12月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進行債務重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實際利率)，并將債務到期日延長至2×11年12月31日，利率按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值準備。

　　【答案】(1)甲公司賬務處理

　　2×10年1月1日，計算債務重組利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000(元)

　　借：長期借款??乙銀行 10 700 000

　　貸：長期借款??債務重組??乙銀行 8 000 000

　　營業(yè)外收入??債務重組利得 2 700 000

　　2×10年12月31日，計提和支付利息

　　借：財務費用 400 000

　　貸：應付利息??乙銀行 400 000

　　借：應付利息??乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 400 000

　　2×11年12月31日，償還本金及最后一年利息

　　借：財務費用 400 000

　　貸：應付利息??乙銀行 400 000

　　借：長期借款??債務重組??乙銀行 8 000 000

　　應付利息??乙銀行 400 000

　　貸：銀行存款 8 400 000

　　(2)乙銀行的賬務處理

　　2×10年1月1日，計算債務重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)

　　借：長期貸款??債務重組??甲公司??本金 8 000 000

　　貸款減值準備 500 000

　　營業(yè)外支出??債務重組損失 2 200 000

　　貸：長期貸款??甲公司??本金、利息調整、應付利息 10 700 000

　　2×10年12月31日，收到利息

　　借：吸收存款??甲公司 400 000

　　貸：利息收入 400 000

　　2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息

　　借：吸收存款??甲公司 8 400 000

　　貸：長期貸款??債務重組??甲公司??本金 8 000 000

　　利息收入 400 000

　　【例題?單選題】(2007年)2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%(相當于實際利率)利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為( )萬元。

　　A.10 B.12

　　C.16 D.20

　　【答案】D

　　【解析】借：長期借款 100

　　貸：長期借款――債務重組 80

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 20

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　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有( )。

　　A.債權人同意減免的債務

　　B.債務人在未來期間應付的債務本金

　　C.債務人在未來期間應付的債務利息

　　D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不影響未來期間的“應付賬款――債務重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務費用。

　　【例題?多選題】(2010年)下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

　　B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　【例題?判斷題】(2011年)以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。()

　　【答案】×

　　【解析】已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。

　　【例題?計算題】(例12-7)20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元(包括應收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取減值準備)，公允價值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2)將250 000元的債務轉為甲公司的股份，其中，50 000元為股份面值。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其余債務的償還期延長至2×10年6月30日。

　　要求編制甲乙公司的賬務處理。

　　【答案】(1)甲公司賬務處理

　　債務重組后債務的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-250 000]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)，債務重組利得=699 000-419 400=279 600(元)

　　借：應付賬款 1 300 000

　　貸：其他業(yè)務收入 300 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　股本 50 000

　　資本公積――股本溢價 200 000

　　應付賬款――債務重組 419 400

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 279 600

　　借：其他業(yè)務成本 280 000

　　貸：原材料 280 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　債務重組損失=(1 300 000-18 000)-351 000-250 000-419 400=261 600(元)

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　長期股權投資 250 000

　　應收賬款――債務重組 419 400

　　壞賬準備 18 000

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 261 600

　　貸：應收賬款 1 300 000

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