2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十二章練習(xí)題:債務(wù)重組
【例題?多選題】(2008年)2007年3月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期,由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備100萬元。當(dāng)日,甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中,屬于甲公司債務(wù)重組的有( )。
A.減免100萬元債務(wù),其余部分立即以現(xiàn)金償還
B.減免50萬元債務(wù),其余部分延期兩年償還
C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還
D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還
【答案】AB
【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步,不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇AB。
【例題?多選題】(2011年)2010年7月31日,甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期,因經(jīng)營陷于困境,預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日,甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中,屬于債務(wù)重組有( )。
A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償
B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償
C.減免甲公司220萬元債務(wù),剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司220萬元債務(wù),剩余部分甲公司現(xiàn)金償還
【答案】ACD
【例題?計算題】(例12-1)乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元,增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了30 000元壞賬準備。
要求:根據(jù)上述資料,做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。
【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理
借:應(yīng)付賬款 351 000
貸:銀行存款 301 000
營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 50 000
(2)乙公司(債權(quán)人)賬務(wù)處理
借:銀行存款 301 000
壞賬準備 30 000
營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 20 000
貸:應(yīng)收賬款 351 000
假設(shè)乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了60 000元壞賬準備。
借:銀行存款 301 000
壞賬準備 60 000
貸:應(yīng)收賬款 351 000
資產(chǎn)減值損失 10 000
【例題?計算題】(例12-2)甲公司向乙公司購買了一批貨物,價款450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按照購銷合同約定,甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價款,但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元,實際成本為315 000元,適用的增值稅率為17%,乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品,并作為商品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元壞賬準備。
要求:根據(jù)上述資料,做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。
【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得:450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)
借:應(yīng)付賬款 450 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 360 000
應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 61 200
營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 28 800
同時,借:主營業(yè)務(wù)成本 315 000
貸:庫存商品 315 000
(2)乙公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理
借:庫存商品 360 000
應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進項稅額) 61 200
壞賬準備 10 000
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 18 800
貸:應(yīng)收賬款 450 000
【例題?計算題】(例12-3)20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1 100 000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購銷合同約定,甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價款,但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商,乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為1 200 000元,累計折舊為330 000元,公允價值為850 000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運抵乙公司,乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
要求:根據(jù)上述資料,做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。
【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得:1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
計算固定資產(chǎn)清理損益:850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)
首先,將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)清理 870 000
累計折舊 330 000
貸:固定資產(chǎn) 1 200 000
其次,結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得
借:應(yīng)付賬款 1 100 000
營業(yè)外支出??處置非流動資產(chǎn)損失 20 000
貸:固定資產(chǎn)清理 870 000
應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 144 500
營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 105 500
(2)乙公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組損失:1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
借:固定資產(chǎn) 850 000
應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進項稅額)144 500
營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 105 500
貸:應(yīng)收賬款 1 100 000
【例題?計算題】(例12-4)乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品,價款500 000元,按購銷合同約定,甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日,甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商,乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440 000元,公允價值變動計入資本公積的金額為0,債務(wù)重組日的公允價值為450 000元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。
要求:根據(jù)上述資料,做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。
【答案】(1)甲公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得:500 00-450 000=50 000(元)
轉(zhuǎn)讓股票收益:450 000-440 000=10 000(元)
借:應(yīng)付賬款 500 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)――××公司??成本 440 000
營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 50 000
投資收益 10 000
(2)乙公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組損失:500 000-450 000-25 000=25 000(元)
借:可供出售金融資產(chǎn) 450 000
壞賬準備 25 000
營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 25 000
貸:應(yīng)收賬款 500 000
【例題?單選題】(2009年)下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額
B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額
C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額
D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額
【答案】C
【例題?單選題】(2011年)對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組,下列各項中,債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額
【答案】C
【例題?計算題】(例12-6)乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元,其中,700 000元為累計應(yīng)收的利息,貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款,經(jīng)雙方協(xié)商,于2×10年1月1日進行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元,免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實際利率),并將債務(wù)到期日延長至2×11年12月31日,利率按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值準備。
【答案】(1)甲公司賬務(wù)處理
2×10年1月1日,計算債務(wù)重組利得:10 700 000-8 000 000=2 700 000(元)
借:長期借款??乙銀行 10 700 000
貸:長期借款??債務(wù)重組??乙銀行 8 000 000
營業(yè)外收入??債務(wù)重組利得 2 700 000
2×10年12月31日,計提和支付利息
借:財務(wù)費用 400 000
貸:應(yīng)付利息??乙銀行 400 000
借:應(yīng)付利息??乙銀行 400 000
貸:銀行存款 400 000
2×11年12月31日,償還本金及最后一年利息
借:財務(wù)費用 400 000
貸:應(yīng)付利息??乙銀行 400 000
借:長期借款??債務(wù)重組??乙銀行 8 000 000
應(yīng)付利息??乙銀行 400 000
貸:銀行存款 8 400 000
(2)乙銀行的賬務(wù)處理
2×10年1月1日,計算債務(wù)重組損失:10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)
借:長期貸款??債務(wù)重組??甲公司??本金 8 000 000
貸款減值準備 500 000
營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失 2 200 000
貸:長期貸款??甲公司??本金、利息調(diào)整、應(yīng)付利息 10 700 000
2×10年12月31日,收到利息
借:吸收存款??甲公司 400 000
貸:利息收入 400 000
2×11年12月31日,收到本金及最后一年利息
借:吸收存款??甲公司 8 400 000
貸:長期貸款??債務(wù)重組??甲公司??本金 8 000 000
利息收入 400 000
【例題?單選題】(2007年)2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機構(gòu)一筆貸款100萬元到期,因發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)無法支付,當(dāng)日,甲公司與金融機構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定減免甲公司債務(wù)的20%,其余部分延期兩年支付,年利率為5%(相當(dāng)于實際利率)利息按年支付。金融機構(gòu)已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備,假定不考慮其他因素,甲公司在該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認的債務(wù)重組利得為( )萬元。
A.10 B.12
C.16 D.20
【答案】D
【解析】借:長期借款 100
貸:長期借款――債務(wù)重組 80
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 20
【例題?多選題】(2009年)下列各項中,屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有( )。
A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額
【答案】BD
【解析】選項A,減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值;選項C,債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息,不影響未來期間的“應(yīng)付賬款――債務(wù)重組”科目的金額,在實際發(fā)生時直接確認財務(wù)費用。
【例題?多選題】(2010年)下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中,正確的有( )。
A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)
B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債
D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【答案】BCD
【解析】債務(wù)重組中,對債權(quán)人而言,若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額,不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額,實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言,如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的,債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債,日后沒有發(fā)生時,轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
【例題?判斷題】(2011年)以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值,高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額,確認為債務(wù)重組損失。()
【答案】×
【解析】已修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人在重組日是不確認或有應(yīng)收金額的,而是實際收取的時候才予以確認的。
【例題?計算題】(例12-7)20×9年1月10日,乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司,價款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日,乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償還債務(wù),與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2×10年1月1日,甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下:
(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取減值準備),公允價值為300 000元,適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運抵乙公司,甲公司開出增值稅專用發(fā)票,乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。
(2)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份,其中,50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢,乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。
(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。
要求編制甲乙公司的賬務(wù)處理。
【答案】(1)甲公司賬務(wù)處理
債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-250 000]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元),債務(wù)重組利得=699 000-419 400=279 600(元)
借:應(yīng)付賬款 1 300 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000
股本 50 000
資本公積――股本溢價 200 000
應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 419 400
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 279 600
借:其他業(yè)務(wù)成本 280 000
貸:原材料 280 000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
債務(wù)重組損失=(1 300 000-18 000)-351 000-250 000-419 400=261 600(元)
借:原材料 300 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 000
長期股權(quán)投資 250 000
應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 419 400
壞賬準備 18 000
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 261 600
貸:應(yīng)收賬款 1 300 000
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